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第三章 合并财务报表编制的基本程序与方法课件.ppt

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第三章 合并财务报表编制的基本程序与方法课件.ppt

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本章基本结构
合并财务报表编制的基本程序与方法
合并财务报表概述
合并日后财务报表的编制
合并政策(合并范围的界定)
合并合并理论
合并财务报表的编制程序
对子公司报表的调整
长期股权投资核算方法的调整
编制抵消分录(部分)
编制合并财务报表
合并财务报表概念、目的和分类
一、合并财务报表的概念、目的和分类
1、合并财务报表的概念
合并财务报表,是指将具有法人地位的控股企业和被控股企业所组成的企业集团作为一个会计主体,在集团内各企业个别报表的基础上,由控股股东运用规定的合并程序和方法编制的,综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量状况的财务报表。
母公司,是指有一个或一个以上子公司的企业(或主体,下同)。
子公司,是指被母公司控制的企业。
第一节合并财务报表概述
合并财务报表与汇总会计报表的比较
项目
合并财务报表
个别财务报表
编制目的
企业集团的财务会计信息
行业系统、地区、部门的财务信息
合并与汇总的范围
母公司与子公司
主管单位及管理的下属单位
编制方法
抵销、调整分录
合并工作底稿
逐项相加汇总
2、合并财务报表的目的:

——经济实质重于法律形式
,人为粉饰财务报表情况的发生。
3、合并财务报表的编制时间和种类
按编制时间
合并日的合并财务报表(第二章内容)
合并日后的合并财务报表(本章主要内容)
按反映的具体内容不同进行的分类
合并资产负债表
合并利润表
合并所有者权益变动表
合并现金流量表
二、合并政策
是否需要将被投资企业的报表纳入合并报表,即合并范围的界定需要遵循各国合并政策的要求。
我国合并财务报表准则规定合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
合并政策的演变主要集中在对控制的界定:由多数控股到法定控制到实质性控制,现行的合并政策更强调控制的实质而不是形式。
【知识链接】
特殊目的实体(specialpurposeentities,SPEs):指公司为了支持其主要经营活动而成立的,利用表外业务进行融资、租赁、转移金融资产、套期或其他商业活动的独立的实体。
例如:公司通过发起设立的SPE举债购买生产设备,再租赁给公司使用,很容易回避融资租赁的条款,实现经营租赁的会计处理。
对安然事件的调查结果表明,安然公司由于没有将一系列SPEs进行合并,从而隐藏了高达数亿美元的的负债和亏损,并且正是由于这些SPEs所蕴含的巨大风险最终导致了安然大厦的崩塌。
(二)母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权,且满足下列条件之一的,视为母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:
,拥有被投资单位半数以上的表决权。
,有权决定被投资单位的财务和经营政策。


(三)在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。