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大纲:据统计,在我国有相当部分跨国企业处于损失状态,这些跨国企业有相当部分是为了避税而人为制造损失,这给我国的税收造成了很大的损失?如何减少税收损失,从博弈论的角度商议可以得出结论:较小的跨国企业逃税的概率,有益于增加政府财政收入;较小的税务机关稽查的概率,可以节约稽查成本,依照这两个方面成立完满的管理制度将会减少这方面的税收损失?
要点词:跨国企业;税收损失;博弈
据商务部统计:截止2004年8月,在我国累计赞同成立的外商共
494025家
外企中,有一半以上的企业都是处于损失状态,外资企业损失面广、涉外税收的增加速度远远低于企业的发展速度?国内研究税务的专家指出,这些处于损失状态的跨国企业有相当部分是为了避税而制造的人为损失?据估计,跨国企业每年逃税给中国造成的税收损失高达300亿以上?我国由于稽查力度不够,以致本源于这些外企的国家税收损失,如何有效地进行税收稽查,减少跨国企业人为制造损失而形成的税收损失,本文从博弈论的角度,对这一问题进行建模解析,从而对
如何对付跨国企业人为制造损失造成税收损失的论述恩赐理论上的佐证?
一、模型的假设
、税务机关的两人博弈,可以类推多人博弈的情
况?
博弈双方都是风险中立的理性人?对于税务机关,最后目标是扣除征管成本(包括征管机构自己发生的管理开销,征管人员的福利、薪水及详尽的征管开销等)后上缴国家的税收额最大;跨国企业的目标是如何使自己在最小被查获情况下获取最多的收益(纳税成本最小)?跨国企业偷逃税的处罚红本随着税务机关征管力度加大、征管成本的上升而增加?
博弈双方的纯策略各有两种:税务机关对跨国企业的行为有稽查、不进行稽查两种;跨国企业则有依法纳税、非法逃税两种?
假设税务稽查人员不存在收受***的情况,假设税务机关对跨国企业的非法逃税行为,只要稽查就必然能查出?
收益矩阵见表,各字母代表的意思以下:
是跨国企业的实质所得t是税率
x是向税务机关的申报所得,为跨国企业可以决策,x=yk是税务机关查处后对未申报所得征收的罚款率,k>0
是税务机关稽查需要开销的固定成本
л为税务机关稽查的概率,0л1,不进行稽查的概率为1-лr为跨国企业逃税的概率,0<R<1,诚实纳税的概率为1-R
博弈双方对对方的得益情况是认识的,即信息是完好的?
预期收益:
税务机关获取的收益,不进行稽查时,同时跨国企业进行逃税情况下收益为tx,税务机关获取的收益,不进行稽查时,同时跨国企业不进行逃税情况下收益为ty;税务机关获取的收益,稽查时,同时跨国企业进行逃税情况下的收益为ty+k(y-x)-c,税务机关获取的收益,稽查时,同时跨国企业不进行逃税情况下收
益为ty-c?跨国企业诚实申报纳税后的预期收益为y(1-t)?跨国企业非法逃税同时税务机关稽查的情况下的预期收益为y(1-t)-k(y-x)?跨国企业非法逃税同时税务机关不稽查的情况下的预期收益为y-tx?
,
,
二、博弈解析
对跨国企业来说,其目标是如何使自己在最小被查获的情况下(成本最小)获取最多的偷逃税款,跨国企业偷逃税的处罚红本随着征管力度加大,征管成本的上升而增加?对税务机关而言,其最后目的是要使扣除征管成本后上缴国家的税
收额最大?
当偷逃税边缘净收益为零时,即偷逃税边缘收入等于偷逃税边缘成本时,纳税偷逃税的净收益最大?税务机关边缘收入等于边缘成本时,上交给国家的税收最多?此时税务机关的运行是最有效率的,跨国企业应缴纳的全部税收额与税务机关的征收额之间的差额就是跨国企业最正确的偷逃税款?
税务机关的均衡混杂战略
设税务机关的希望功能函数为:
v1(л,1-л)=л[(1-r)(ty-c)+r(ty+k(y-x)-c)]+(1-
对л的一阶条件为:
л)[(1-r)ty+rtx]
r[ty+k(y-x)-tx]-c=0
获取:r*=c/[(t+k)(y-x)],v2(1-r*,r*)
为跨国企业的混杂战略
r<R*时,税务机关选择不稽查;R>r*时,税务机关选择稽查?
跨国企业的均衡混杂战略
设跨国企业的希望功能函数为:
v2(1-r,r)=(1-r)[лy(1-t)+(1-л)y(1-t)]+rл[y(1-t)-k(y-x)]+(1-
)(y-tx)}
对r的一阶条件为:
(t+k)=t
获取:л*=t/(t+k)
当лл*时,跨国企业选择逃税;当л>л*时,跨国企业选择诚实纳税申报?
综上所述,给出博弈的混杂纳税均衡为:
r*=c/[(t+k)(y-x)];л*=t/(t+k)
这就说明较小的跨国企业逃税的概率r*,以及较小的税务机关稽查的概率
*,对于社会来说才是有益的?л*小,说明税务机关稽查的概率小,可以节约稽查成本;r*小,说明跨国企业逃税的概率低,有益于增加政府财政收入?
三、实现混杂纳什均衡战略的政策建议
立法管理严实?依照法律法规校正和补充条款,明确对资本弱化避税、利用避税的管理方法?立法严实,跨国企业只能够依照完满的法律程序纳税,其进行
逃税的概率将会降低?从而税务机关进行稽查的概率也会降低?
提高涉外税务人员的素质,加强税收的征管工作?此刻的纳税人特别是大型跨国企业,都是知识密集型和资本密集型企业?其经营方式、管理方式、最后
产品以及产品的经营方式等都融入了先进科技和现代管理理念,好多跨国企业自己就是高科技的产物?别的,我国涉外税收反避税工作的主要对手是外国企业重金邀请的职业会计师、律师,这些人精晓各国法律、信息灵通,拥有丰富的避税、逃税经验?要对这样的纳税人推行有效管理,必定具备相应的理论知识和实践技术?因此,税务部门应成立一支高素质的税收稽查队伍?从这一方面讲,成立一支高素质的税收稽查队伍可以降低稽查成本,有益于减少政府财政支出?
发挥注册会计师的作用?国际上,注册会计师在审计企业财务时,平时都比
较侧重对转让定价的调整,而转让定价平时就是跨国企业认为制造损失的一个重
要手段?若是我国注册会计师对跨国企业的转让定价在审计阶段进行调整,就可以把逃税消灭在萌芽状态,从而可以降低税务机关的稽查成本?
国家税务总局成立价格信息库和跨国企业纳税信息库?成立价格信息库,并利用现有的网络资源在全税务系统实现信息的联网和共享,改变过去由于信息不畅所带来的被动情况,提高这一方面的工作效率和服务质量?若是国家税