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企业会计准则33号——合并财务报表课件.ppt

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企业会计准则33号——合并财务报表课件.ppt

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总则
合并范围
合并程序
披露
企业文档
制定背景
(1)《企业会计制度》、《金融企业会计制度》
(2)《合并会计报表暂行规定》财会字[1995]11号
(3)《关于合并会计报表合并范围请示的复函》财会二字[1996]2号
(4)《关于执行具体会计准则和〈股份有限公司会计制度〉有关会计问题解答》财会字[1998]66号(5)《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》财会函字[1999]10号
(5)《关于资不抵债公司合并报表问题请示的复函》财会函字[1999]10号
(6)《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答》财会[2002]18号
(7)《关于执行<企业会计制度>和相关会计准则有关问题解答》财会[2003]10号
企业文档
制定背景
总则
(一)谁应当编制合并财务报表
(二)合并财务报表的种类
合并范围
(三)合并财务报表合并范围确定基础
(四)合并财务报表的合并范围
合并程序
(五)母公司编制合并报表的前提准备
(六)子公司编制合并报表的前提准备
(七)合并财务报表的编制方法
(八)合并财务报表的披露
其他
(九)对特殊目的主体的合并
企业文档
(二)合并财务报表的种类
1、合并资产负债表
2、合并利润表
3、合并现金流量表
4、合并所有者权益(或股东权益)变动表
5、附注
企业文档
(三)合并财务报表合并范围确定基础
强调控制实质
合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。
控制,是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策,并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围。
确定合并范围,更应当强调实质重于形式原则,综合考虑所有相关事实和因素进行判断,如考虑被投资单位各个投资者的持股情况、投资者之间的相互关系、公司治理结构、潜在表决权等因素。
企业文档
表决权比例标准
母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权,表明母公司能够控制被投资单位,但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外。
企业文档
实质控制标准
(1)通过投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权。
(2)根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策。
(3)有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。(不包括独立董事)
(4)在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
企业文档
潜在表决权标准
在确定能否控制被投资单位时,应当考虑企业和其他企业持有的被投资单位的当期可转换的可转换公司债券、当期可执行的认股权证等潜在表决权因素。
企业文档
(四)合并财务报表的合并范围
1、应当纳入合并财务报表合并范围的被投资单位
母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等),无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司,均应当纳入合并财务报表的合并范围。
2、母公司不能控制的被投资单位不应当纳入合并财务报表合并范围。
原采用比例合并法核算的合营企业,应采用权益法核算。
企业文档
变化:
《企业会计制度》第一百五十八条规定,企业在编制合并会计报表时,应当将合营企业合并在内,并按照比例合并法予以合并。《国际会计准则第27号》没有对比例合并法作出明确规定,《国际会计准则第31号——合营中的权益》规定对联合控制主体可以采用比例合并法或权益法,美国对合营业企业采用权益法核算。此外,国际会计准则理事会目前也在讨论比例合并法的存废问题。
本准则取消了比例合并法,主要是考虑控制实质上意味着只有一方能够对另一方实施控制,按照合同约定同受两方或多方控制的合营企业不完全符合合并财务报表控制的定义,也就是说,按比例合并的这部分被投资企业的资产、负债、所有者权益以及损益和现金流量等,实际上母公司单方面是控制不了的,合并进来没有实际意义,因此,不应将这种联合控制主体按比例纳入合并财务报表的合并范围。
原采用比例合并法核算的合营企业,应采用权益法核算。
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