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复习材料:所有者权益.pdf

上传人:小屁孩 2022/11/27 文件大小:190 KB

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复习材料:所有者权益.pdf

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全部者权益依据其核算的内容和要求,可分为实收资本〔股本〕、其他权益工具、资本公积、其他综合收益、
盈余公积和未分配利润等局部。其中,盈余公积和未分配利润统称为留存收益。
第—节实收资本或股本
一、实收资本或股本概述
实收资本是指企业按照章程规定或合约、协议约定,接受投资者投入企业的资本。
二、实收资本或股本的账务处理
股份应设置“股本〞科目,其他各类企业应设置“实收资本〞科目,反映和监督企业实际收到的投资者投入资
本的情况。
〔一〕接受现金资产投资

企业接受现金资产投资时,应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额,借记“银行存款〞等科目,按投
资合约或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的局部,贷记“实收资本〞科目,企业实际收到或存入
开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的局部,贷记“资本公积——资本溢价〞科目。
(例题)甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司,注册资本为2000000元,甲、乙、丙持股比例分别
为60%、25%和15%。按照章程规定,甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。
A有限责任公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下会计分录:
借:银行存款2000000
贷:实收资本——甲1200000
——乙500000
——丙300000

股份发行股piao收到现金资产时,借记“银行存款〞等科目,按每股股piao面值和发行股份总额的乘积计算
的金额,贷记“股本〞科目,实际收到的金额与该股本之间的差额,贷记“资本公积——股本溢价〞科目。
股份发行股piao发生的手续费、佣金等交易费用,应从溢价中抵扣,冲减资本公积〔股本溢价〕。
(例题)B股份发行一般股1000万股,每股面值1元,每股发行价格5元。发行股piao发生手续费、佣
金等交易费用200万元。股piao发行成功,扣除交易费用后的股款4800万元已全部收到,依据上述资
料,B股份应编制如下会计分录〔金额单位以万元表示〕:
应记入“资本公积〞科目的金额=〔5000-200〕-1000×1=3800〔万元〕
借:银行存款4800
贷:股本1000
资本公积——股本溢价3800
〔二〕接受非现金资产投资
企业接受投资者作价投入的非现金资产如存货、固定资产、无形资产等,应按投资合约或协议约定的价值〔不
公允的除外〕作为非现金资产的入账价值,按投资合约或协议约定的投资者在企业注册资本或股本中所占份额
的局部作为实收资本或股本入账,投资合约或协议约定的价值〔不公允的除外〕超过投资者在企业注册资本或
股本中所占份额的局部,计入资本公积〔资本溢价或股本溢价〕。
(例题)甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台,合约约定该机
器设备的价值为2000000元,增值税进项税额为260000元〔由投资方支付税款,并提供或开具增值税
专用发票〕。经约定,甲有限责任公司接受乙公司的投入资本为2260000元,全部作为实收资本。合约
约定的固定资产价值与公允价值相符,不考虑其他因素。甲有限责任公司应编制如下会计分录:
借:固定资产2000000
应交税费——应交增值税〔进项税额〕260000
贷:实收资本——乙公司2260000
第二节资本公积
一、资本公积概述
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资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本〔或股本〕中所占份额的投资,以及除资本公积〔资本溢
价或股本溢价〕工程以外所形成的其他资本公积。
二、资本公积的账务处理
〔一〕资本溢价〔或股本溢价〕
股份在成立时可能会溢价发行股piao,因而在成立之初,就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份发
行股piao时实际收到的价款超过股piao面值总额的局部。
借:银行存款
贷:股本
资本公积——股本溢价
〔二〕其他资本公积
其他资本公积,是指除资本溢价〔或股本溢价〕工程以外所形成的资本公积。
〔三〕资本公积转增资本的会计处理
经股东大会或类似机构决议,用资本公积转增资本时,应冲减资本公积,同时按照转增前的实收资本〔或股本〕
的结构或比例,将转增的金额记入“实收资本〞〔或“股本〞〕科目下各全部者的明细分类账。
(板书)
借:资本公积——资本溢价〔股本溢价〕
贷:实收资本〔股本〕
第三节留存收益
一、留存收益概述
留存收益是指企业从历年完成的利润中提取或形成的留存于企业的内部累积,包含盈余公积和未分配利润两类。
二、留存收益的内容
〔一〕盈余公积
盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的累积资金。公司制企业的盈余公积包含法定盈余公积和任意
盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股
东会或股东大会决议提取的盈余公积。
企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本或发放现金股利或利润等。
〔二〕未分配利润
未分配利润是指企业完成的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结
存的利润。
三、留存收益的会计处理
〔一〕企业提取盈余公积
企业提取盈余公积时,借记“利润分配——提取法定盈余公积〞“利润分配——提取任意盈余公积〞科目,贷
记“盈余公积——法定盈余公积〞“盈余公积——任意盈余公积〞科目。
借:利润分配——提取法定盈余公积
——提取任意盈余公积
贷:盈余公积——法定盈余公积
——任意盈余公积
〔二〕分配股利或利润
,分配给股东或投资者的现金股利或利润,借记“利润分配——应付现金股利或
利润〞科目,贷记“应付股利〞科目。
(板书)
借:利润分配——应付现金股利或利润
贷:应付股利
,分配给股东的股piao股利,应在办理增资手续后,借记“利润分配——转作股
本的股利〞科目,贷记“股本〞科目。
(板书)
借:利润分配——转作股本的股利
贷:股本
〔三〕期末结转
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,应将各损益类科目的余额转入“本年利润〞科目,结平各损益类科目。结转后“本年
利润〞的贷方余额为当期完成的净利润,借方余额为当期发生的净亏损。
(板书)
借:主营业务收入
其他业务收入
投资收益等
贷:本年利润
借:本年利润
贷:主营业务本钱
其他业务本钱
治理费用等
,应将本年收入和支出相抵后结出的本年完成的净利润或净亏损,转入“利润分配——未分配利润〞
科目。
(板书)
借:本年利润
贷:利润分配——未分配利润
〔或相反分录〕
(本章小结)
第—节实收资本或股本
一、实收资本或股本概述
二、实收资本或股本的账务处理
第二节资本公积
一、资本公积概述
二、资本公积的账务处理
第三节留存收益
一、留存收益概述
二、留存收益的内容
三、留存收益的会计处理
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