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【财务管理税务规划 】消费税营业税税务筹划案例.pdf

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【财务管理税务规划 】消费税营业税税务筹划案例.pdf

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【财务管理税务规划 】消费税营业税税务筹划案例.pdf

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{}消费财务管理税务规划
税营业税税务筹划案例:.
税挂账有利的情况下,尽可能欠税挂账。
根据消费税税额的大小,消费税的纳税期限分别规定为1日、3日、5
日、10日、151个月,具体由税务机关确定,不能按固定期限纳税日和
的可以按次纳税。以一个月为一期纳税的,自期满之日起10日内申报纳
以税。1日、3日、5日、15日为一期纳税的,自期满之日起5日内预缴税
款,于次日1日起10日内申报纳税并结算上月应缴税款。进口应税消费
品的应纳税款,自海关填发税款缴款凭证的次日起7日内缴纳税款。
纳税环节避税筹划
纳税环节是应税消费品生产、消费过程中应缴纳消费税的环节。利
用纳税环节避税就是尽可能避开或推迟纳税环节的出现,从而获得这方
面的利益。
具体地讲:第一,生产应税消费品的,于销售时纳税,但企业可以
低价销售,搞"物物交换"少缴消费税,也可以改变和选择某种对企业有
利的结算方式推迟缴税;第二,由于用于连续生产应税消费品的不纳税,
企业可以利用此项规定作出有利于避税的筹划;第三,委托加工应税消
费品,由受托方在向委托方交货时代收代缴税款,企业可根据此项规定,
采取与受托方联营的方式,改变受托与委托关系节省此项消费税。
纳税义务发生时间避税筹划
消费税的纳税义务发生时间,根据应税行为性质和结算方式分别按
下列方式确定对企业避税有利。第一,销售应税消费品的,以赊销和分
期收款结算方式销售的,为销售合同规定的收款日期的当天。第二,以
预收货款结算方式销售的,为应税消费品发出当天。第三,以托收承付
和委托银行收款方式销售的,为收讫销售款或者取得索取销售款的凭证
的当天。第四,以其他结算方式销售的,为收讫销售额或者取得索取销
售款的凭证当天。第五,自产自用应税消费品的,为移送使用当天。第
六,委托加工应税消费品的为纳税人提货的当天。第七,进口应税消费
品的为报关进口的当天。
纳税地点避税筹划
第一,纳税人销售应税消费品,自产自用应税消费品,到外县(市)
销售或委托代销自产应税消费品的,应纳税款在纳税人核算地和所在地
税务机关缴纳消费税;第二,总机构和分支机构,不在同县(市)的,在
生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税,但经国家税务总局及所
属分局批准,分支机构应纳消费税可由总机构汇总向总机构所在地主管:.
税务机关缴纳;第三,委托加工应税消费品的应纳税款,由受托方向所
在地主管税务机关上缴消费税税款;第四,进口应税消费品的应纳税款,
由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。三,委托加工应税消费品,
由受托方在向委托方交货时代收代缴税款,企业可根据此项规定,采取
与受托方联营的方式,改变受托与委托关系节省此项消费税。
利用消费税计算公式避税筹划
消费税的计算公式有两大类:一是实行从价定率办法征收税额的,
应纳税额=销售额×税率,销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取
的全部价款和价外费用,不包括向购买方收取的增值税款。价外费用指
集资费,返还利润补贴违约金和手续费包装费价外吸取的基金、、、、、
储备费、优质费、运输装卸费,代收款项及其他各种性质的价补费用。
但在下列几种情况下存在避税的机会:
第一,纳税人自产自用应税消费品的,销售额按同类消费品的销售
价格确定,在确定时,按偏低一点的价格确定就能节省消费税,在没有
同类消费品的销售价格情况下,按组成计税价格确定。
组成计税价格为:
组成计税价格=(成本十利润)十(1-消费税税率)
从避税角度看,应当缩小成本和利润有利于节税。
第二,委托加工应税消费品时,销售额按受托方同类消费品的价格
确定,此时,委托方可协同受托方在确定价格时获取避税的机会,将价
格确定作为避税手段加以运用。没有同类消费品销售价格的,按组成计
税价格确定。组成计税价格为:
组成计税价格=(材料成本十加工费)÷(1-消费税率)在以上组成计税
价格中,材料成本和加工费具有避税机会,委托方可取得受托方的协助,
将材料成本和加工费压缩,从而节省消费税。
第三,进口应税消费品的,按组成计税价格确定,组成计税价格为:
组成计税价格=(关税完税价格十关税)÷(1-消费税税率)
在上面的公式中,关税和消费税税率没有避税机会,但关税的完税
价格具有很强的弹性,因而具有避税机会,一般来说,关税完税价格愈
小,越对避税有利,因此,要求避税者,应尽可能降低抵岸价格以及其
他组成关税完税价格的因素并获取海关认可。
第四,纳税人销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专
用发票而发生价款和增值税税款合并收取的,应换算出不含增值税税款:.
的销售额,换算公式为:
销售额=含增值税的销售额/(1十增值税税率)
在上面公式中有两点值得避税者思考:一是将含增值税的销售额作
为消费税的计税依据;二是没经过避税筹划将本可压缩的含增值税的销
售额直接通过公式换算。这两种情况都不利于企业节省消费税。
以外汇销售应税消费品的避税筹划
纳税人以外汇销售应税消费品的,应按外汇市场价格,折合人民币
销售额后,再按公式计算应纳税额。从企业的避税角度看,人民币折合
率既可以来用结算当天国家外汇牌价,也可采用当月初国家外汇牌价,
因此,就有比较选择的可能,这种选择是以避税为依据的。
一般来说,外汇市场波动愈大,比较选择节税必要性也愈强。越是
以较低的人民币汇率计算应纳税额,越有利于节税。
如果采用当天汇率。(假设万美元销售额
为1美元=),则折合人民币为87万元;如果采用2月1日元人民币
汇率(假设l美元=),则折合***民币为85万元。因此,当
税率为30%时,后者比前者节税[(2万×30)=6000元]6千元整。%
包装物避税筹划
实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的,无
论包装是否单独计价,也不论会计如何处理,均应并入销售额中计算消
费税额。因此,企业如果想在包装物上节约消费税,关键是包装物不能
作价随同产品销售,而是采取收取"押金",此"押金"不并入销售额计算消
费税额。
,每个价值2000元,其中含包装物
价值200元,如采取连同包装物一并销售,销售额为2200×1000=元3消
费税税率为10%,因此应纳汽车轮胎消费税税额为220万×10%=22万元。
如果企业采用收取包装物押金,将1000个汽车轮胎的包装物单独收取"押
金",则节税2万。
扣除外购己税消费品的买价避税筹划
根据《消费税若干具体问题规定》,可以扣除外购已税消费品的买
价计算消费税。因此,企业从节税角度看,首先,要了解哪些消费品允
许扣除;其次,要将销售中可扣除的尽可能多扣除,从而减小计税依据。
允许扣除计算的消费品有:
;:.
;
;
;
;
。
,其外购散装
(不含增值税)装瓶后的白酒共9500瓶,以
每瓶3元的价格全部出售,结果该企业由于不懂此项避税方法,误缴的消
费税为:(9500×3)×25%=7125元,如果该企业懂得外购已税酒和酒精
。生产的酒允许扣除则可避税4375[7125一(9500×3-5000×)×25]元%
扣除原料已纳消费税避税筹划
根据《消费税若干具体问题的规定》可以从应纳消费税税额中扣除
原料已纳消费税税款的有以下几种消费品。
;
;
;
;
;
。
有些企业由于不了解以上委托加工过程中代扣消费税可以在最终加
工销售缴纳消费税中扣除,而多缴了消费税。
,价格10000元,该厂将宝石委托另一
宝石厂磨制后收回,共支付加工费7000元,,
然后该厂又进行钻眼等深加工后出售,共取得销售款60000元,结果该
厂缴纳了消费税:
60000×19%=6000(元)
如果该厂了解对方代扣消费税可以扣除,那么该厂实际只需缴纳:
(6000-)=。
关联企业转移定价的避税筹划案例
消费税的纳税行为发生在生产领域(包括生产、委托加工和进口),
而非流通领域或终极的消费环节。这就是说,消费税的纳税义务人是在
中国境内从事生产、委托加工和进口"条例"所规定的八种消费品的单位
和个人。因而,关联企业中生产(委托加工、进口)应税消费品的企业,:.
如果以较低的销售价格将应税消费品销售给其独立核算的销售部门,由
于处在销售环节,只缴纳增值税,不缴纳消费税,可使集团的整体消费
税税负下降,但增值税税负不变。
,市场售价为每箱500
元(不含增值税),该厂以每箱400元(不含增值税)的价格销售给其独立核
算的销售部门100箱。
卷烟厂转移定价前:
应纳消费税税额=500×100×40%=20000(元)
卷烟厂转移定价后:
应纳消费税税额=400×100×40%=16000(元)
转移定价前后的差异如下:
20000-160004000(元)=
转移价格使卷烟厂减少了4000。元税负
利用兼管的消费税避税筹划案例
兼营多种不同税率的应税消费税产品的企业,应当分别核算不同税
因为税法规定,未分别核算销售额销售数量率应税消费品的销售额、。、
销售数量,或者将不同税率的应税消费品组成成消费品出售的,应从高
适用税率。这无疑会增加企业的税收负担。%
的粮食白酒,又生产税率为10%的汽酒、药酒等,还生产上述两种酒的
小瓶装礼品套酒。该厂应分别核算不同税率的两类酒的销售额。如果该
厂没有分别核算,而是将两类酒及礼品套酒的销售额混在一起计税,则
而不能以混在一起的销售额必须按25%的高税率计算应纳消费税额。10
%的税率计算应纳税额。
利用连续生产的消费税的避税筹划案例
纳税人自产自用的应税消费品,用于连续生产应税消费品的,不纳
税。例如,卷烟厂生产烟丝,烟丝已是应税消费品,卷烟厂再用生产的
烟丝连续生产卷烟,这样,用于连续生产应税消费税的产品时,可以扣
除外购的应税消费品已纳的税款。
箱,每箱当月生产甲类卷烟。
箱已购烟丝,甲类卷烟的市场售价为每箱200箱,消耗50500元,则在计
算10月份甲类卷烟应纳消费税税额时(以上售价均为不含增值税价,甲类
卷烟消费税率暂减按40%)。应纳消费税如下:
500×200×40%一50×200×30%=37000(元):.
,计算准予扣除外购的应税消费品
已纳的消费税税款;
:外购已税烟丝生产的卷烟;外购已税酒和
酒精生产的酒;外购已税化妆品生产的化妆品;外购己税护肤护发品生
产的护肤护发品;外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石;外购
已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火;外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的
汽车轮胎外购已税摩托车生产的摩托车(如外购两轮摩托车改装三轮摩
托车)。
利用销售额核算的消费税避税筹划案例
当适用增值税的课税对象同时计征消费税时,应征消费税的销售额
中不包括应向购货方收取的增值税额。其计算公式如下:
应税消费品的销售额=含增值税的销售额/(1+增值税率或征收
率)
(消费税税率30元的化妆品
%,增值税税率17%),并开具增值税专用发票,
[5000十(117%)×17%],则:十
应税消费品销售额=5000(1十17%)=(元)十
应纳消费税=×30%=(元)
利用兼营销售和混合销售的营业税避税筹划案例
兼营是指纳税人从事两个或两个以上税目的应税项目。对兼有不同
税目的应税行为,应分别核算不同税目营业额。因为不同税目营业额确
定的标准不同,有些税目适用的税率也不同。对未按不同税目分别核算
营业额的,从高适用税率。这就是说,哪个税目的税率高,混合在一起
例如,餐厅既经营饮食业又经营娱乐业,的营业额就按哪个高税率计税。
而娱乐业的税率最高可达20%,对未分别核算的营业额,就应按娱乐业
适用的税率征税。
纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务的,应分别核算应税劳务
的营业额和货物或者非应税劳务的销售额。不分别核算或者不能准确核
算的,其应税劳务与货物或者非应税劳务应一并征收增值税,不征收营
业税。
混和销售概念及相关税法规定在第四章第九节中已有详细说明,在
此不再赘述。需要说明的是,在实际经济活动当中,纳税人从事营业税
应税项目,并不仅仅局限在某单一应税项目上,往往会同时出现多项应:.
税项目。对不同的经营行为应有不同的税务处理。这是贯彻执行营业税
条例,正确处理营业税与增值税关系的一个重点。作为纳税人,必须正
确掌握税收政策,准确界定什么是兼营销售和混合销售,才能避免从高
适用税率,以维护自身的税收利益。
,价格为3000元,并上门为顾客安
装,需另加安装费100元。
按税法规定,销售热水器属于增值税的范围,取得的安装费属于营
业税中建筑业税目的纳税范围,即该项销售行为涉及增值税和营业税两
个税种。但该项销售行为所销售的热水器和收取的安装费又是因同一销
售业务而发生的。因此,该百货商店的这种销售行为实际上是一种混合
销售行为。由于该商店是从事货物的批发、零售企业,该店取得的100
元安装费收人应并入热水器的价款一并缴纳增值税,不再缴营业税。
利用应税项目定价的营业税避税筹划案例
在实际经济生活中,从事营业税规定的应税项月,与从事增值强、
消费税规定的应税项目,在价格的确定上是有所不同的。前者多是经营
双方面议价格,后者多是明码标价。这样,就为营业税纳税人以较低的
价格申报营业税、少缴营业税提供了可能。营业税约计算公式如下:
应纳税额=营业额×税率
纳税人的营业额即为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售
不动产向对方收取的全部价款和价外费用。确定营业额是利用应税项目
定价的营业税避税筹划的关键。
某歌舞厅二月份取得门票收入为烟酒例1。50000元,出售饮料、、
收入为100000元,收取献花费为10000元,收取卡拉OI(点歌费为150000
元,则该月应纳营业税为:
(50000十100000十**********)×10%=31000()十元
假设该歌厅将门票取消,改为全面提高内部服务收费,这样就使
50000元门票消失在营业额之中,由此一项避税5000元。
,同时进行技术转让,合同总价
万元,其中设备款款为1000600万,专有技术费350万元,专有技术辅导
费为50万元,则该业务应纳营业税为:
(350十50)×5%=20(万元)
如果该企业从避税出发,可将技术转让费隐藏在设备价款中,多收
设备费,少收技术转让费,可节省此项营业税。:.
建筑工程承包的营业税避税筹划案例
对工程承包公司与建设单位是否签订承包合同,将营业税划分成两
个不同的税目。建筑业适用的税率是3%,服务业适用的税率是5%。这
就为工程承包公司进行避税筹划提供了契机。
根据营业税暂行条例第五条第三款规定:"建筑业的总承包人将工程
分包或转包给他人的,以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人
的价款后的余额为营业额。"工程承包公司承包建筑安装工程业务,如果
工程承包公司与建设单位签订建筑安装工程承包合同的,无论其是否参
与施工,均应按"建筑业"税目征收营业税,如果工程承包公司不与建设
单位签订承包建筑安装工程合同,只是负责工程的组织协调业务,对工
程承包公司的此项业务则按"服务业"税目征收营业税。
,总价款为200万元,该企业又将部分
工程转包给B施工企业,支付转包费为100万元,则A施工企业应纳营业
税为:
(200-100)×3%=3(万元)
A负责代扣代缴B企业营业税为:
100×33(万元)%=
利用减免税项目的营业税避税筹划案例
利用营业税的减免税项目避税要作三方面的工作:一是充分了解免
税优惠政策的基本内容;二是掌握取得免税优惠所必须的条件;三是争
取税务局的认可。
这里将对涉及各行业的免税政策一一作介绍,以便纳税人掌握基本
情况从而着手进行避税筹划。
建筑业的免税政策
单位和个人承包国防工程和承包军队系统的建筑安装工程取得的收
入,免缴营业税。
"国防工程和军队系统工程"是指由解放军总后勤部统一下达计划的
国防工程和军队系统工程。
金融业的免税规定
对中国进出口银行和国家开发银行缴纳的营业税全部返还(先缴后
退)。
对中国农业发展银行缴纳的营业税全部返还(先缴后退)。
保险业免税政策:.
农牧保险免税农牧保险是指为种植业、养殖业、牧业种植和饲养的
动植物提供保险的业务。
对保险公司开展的一年期以上返还性人身何险业务的保费收人免征
营业税。
文化体育业的免税政策
、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画馆、图书馆、
文物保护单位举办文化活动的门票收入,免缴营业税。
宗教活动销售票收入,是指寺庙宫观清、、、
真寺和教学举办文化、宗都活动销售门票的收入。
,免缴营业税。
病虫害防治等相关的技术培训,免缴营业税排灌、、。
服务业的免税规定
残疾人福利机构提供的养育服务,免幼儿园养老院、、、
缴营业税。
、摈葬服务,免缴营业税。
、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务,免缴营业税。
"四残人员"占企业生产人员35%以上的民政福利企业,其经
营属于营业税"服务业"税目范围内(广告业除外)的业务,免缴营业税。
,免缴营业税。
转让无形资产的免税政策
,免缴营业税。
,免缴营业税。
,对科研单位取得的技术转让收入,免
缴营业税。
校办企业,凡为本校教学、科研服务所提供的应税劳务、("服务业"
税目中的旅店业、饮食业和"娱乐业"税目除外),可免缴营业税。:.
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