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{}增值财务管理税务规划
税纳税评估部分办法及行
业纳税评估指标:.
附件
增值税纳税评估部分方法及
行业纳税评估指标
(试行)
第一部分增值税纳税评估部分方法
一、税负对比分析法
税负即税收负担率,是应纳税额与课税对象的比率,它比较直观
行业内全部企业的应地体现了一个企业实现税收的能力和负担水平。
纳税总额与课税对象总额之比,即行业税负。
行业中单个企业的行业税负反映了行业内企业的总体负担水平。
税负在一定时期内对行业税负的背离,造成企业税负与行业税负的差
而税负对比分析法是税务部门对企业税负背离行业税负进行有效异。
它是通过企业税负与行业税负的对比,对税负异常监控的方法之一。
的企业围绕关联指标展开分析,以发现企业税收问题的一种方法。
税负对比分析法的适用范围很广,基本上对所有行业均可适用。
模型:
税负差异率=(企业税收负担率-行业税收负担率)÷行业税收
负担率×100%
税负对比分析法属于综合分析法,影响因素较多,涉及税基的多
因此,用该法发现企业税负异常时,应结合其他分析方法进个方面。
行多角度分析。
需要注意的几个问题:(1。)季节性因素企业生产经营受季节:.
的影响变化,本期进入销售淡季,造成应税销售收入降低,同时,为
(销售旺季准备生产,购进货物大幅增加,造成购销失衡等。2)政策
出口企业本期出口销售额占销售总额的比例突然增加,直接性因素。
(免抵税额增加,应纳税额减少,税负降低。3)价格因素。受市场竞
争影响,企业经营的货物价格本期大幅度下降,增值额减少,税负降
(低。4)经营范围发生较大变化等特殊情况。
二、工业增加值评估
(一)应纳税额与工业增加值弹性评估模型与评估方法
其中:
利润折旧一般情况下,税金的合计工业增加值是指工资、、、。
应纳税额与工业增加值弹性系数为11,对弹性系数<的,可根据造
弹性系数小纸行业一定时期的发展状况,确定一定区间作为预警值。
应通过其他相关纳税评估于预警值,则企业可能有少缴税金的问题。
指标与评估方法,并结合纳税人生产经营的实际情况进一步分析,对
其申报真实性进行评估。
(二)工业增加值税负评估模型与评估方法
工业增加值税负差异率=÷〔同行业工业本企业工业增加值税负
增加值税负〕×100%其中:。
本企业工业增加值税负=本企业应纳税额÷本企业工业增加值:.
同行业应纳税额总额同行业工业增加值同行业工业增加值税负=÷
应用该指标分析本企业工业增加值税负与同行业工业增加值税
负的差异,如低于同行业工业增加值平均税负,则企业可能存在隐瞒
收入、少缴税款等问题,结合其他相关评估指标和方法进一步分析,
对其申报真实性进行评估。
三、投入产出法
投入产出法,就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、
包装物等的数量,按照确定的投入产出比(定额)测算出企业评估期
销售单价测算分析纳的产品产量,结合库存产品数量及产品销售量、
销售收入,并与纳税人申报信息进行对比分析的方税人实际产销量、
法。
由于测算投入产出法主要适用于产品相对较为单一的工业企业。、
分析侧重的内容和角度不同,不同的行业适用的投入产出测算指标和
模型不同,以及投入产出表现形式的不同,分析的方法也不尽相同,
如按其表现形式可分为投入产出比、单位产品定耗的分析;按其侧重
废料的产出及再利用率单位产面的不同可分为原材料投入产出比、、
品辅助材料(包装物)耗用定额的分析等。
(一)投入产出比模型:
测算应税销售收入=+-期末评估期产品数量(期初库存产品数量
库存产品数量)×评估期产品销售单价
评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比:.
问题值=-×适(测算应税销售收入企业实际申报应税销售收入)
用税率(征收率)
应用中该模型的分析重点是:根据已确定的行业或产品的投入产出比
及企业评估期原材料的耗用数量,测算出产品生产数量,与企业账面
记载产品产量相比对,同时结合产品库存数量及销售单价等信息进行
关联测算,并与企业实际申报的应税销售收入对比,查找企业可能存
在的问题。
(二)单位产品定耗模型的应用
测算应税销售收入=+-期末评估期产品数量(期初库存产品数量
库存产品数量)×评估期产品销售单价
评估期产品数量=÷单位产品耗用评估期原材料或包装物耗用量
原材料或包装物定额
问题值=-×适(测算应税销售收入企业实际申报应税销售收入)
用税率(征收率)
该方法是通过单位产品耗用原材料定额指标,评估产品实际产量
单位和销售额,进而评估出纳税人是否存在有隐瞒销售收入的问题。
单位产品产品耗用原材料定额可以根据产品配方中的定额直接确定。
定耗既可以是单位产品耗用原材料定额,也可以是单位产品耗用辅助
分析应用时要灵活运用,关联分析材料和包装物定额等。,及时查找企
业可能存在的线索和问题。
需要注意的几个问题:(1。)注意测算分析和实地调查相结合
对测算分析结果,必须深入调查,从企业仓库保管、库存明细账目、:.
辅助材料2、、)注意分析,查找线索;(包装物耗用等多方面印证
模型中指标的计量单位,特殊情况下必须进行单位换算,以免出现错
误;(3、)对农副产品收购废旧物资收购等企业可利用该法关联分
析收购发票开具的真实性。
四、能耗测算法
电煤气油等能能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、、、、
动力的生产耗用情况,利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生源、
销售数量,并与纳税人申报信息对比分析的一种方法其中耗产、、。
自来水公司等取得核实,相对较为客耗水等数据可从电力部门电、、
观。
对账务核算不健全材料耗用该分析方法广泛应用于工业企业。、
情况难以估算,但可从第三方取得客观能耗信息的小规模企业或个体
工商户同样适用。
评估模型:
评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额
评估期产品销售数量=+评估期产品产评估期期初库存产品数量
量-评估期期末库存数量
评估期销售收入测算数=××适用评估期产量评估期产品销售单价
税率(征收率)
问题值=-×适(测算应税销售收入企业实际申报应税销售收入)
用税率(征收率)
煤水气等能量耗用定额指标,此法就是根据生产耗用的电力、、、:.
测算产品产量,进而测算其销售额和应纳税额,与申报信息进行对比
分析,查找企业纳税疑点和线索的方法。
需要注意的几个问题:(1、)正常的企业非生产性(办公照明
空调使用等)用电占比例很小,可以忽略不记。但对差异额较大的,
应分析是否存在隐瞒产量,少计销售收入的可能,是否存在将电转售
其他企业或用于非应税项目等情况,少计其他业务收入或多抵进项情
况;对需要由电费推算用电量的,应考虑扣除企业缴纳的基本电费。
(2、)应加强同当地电业管理部门自来水公司等单位的联系,核实
同时,要求纳税人申报时向主管税水量等数据的真实性企业用电、。
务机关提供电力、自来水发票复印件;或利用金税工程中供电系统的
(抄税信息核实。3)在实际分析中,应选取企业生产经营中最具客观
企业不易人为改变不易隐瞒便于收集纳税评估可操作实在性、、、、
对能耗指标的分析应用,应充分考虑企业生产设备生性强的指标。、
指标的运用不可生搬硬套,应工人熟练程度等因素的影响产工艺、。
合理的参因地制宜,根据当地实际选用或增设辅助指标,确定科学、
考系数,多个指标并用,便于发现问题和疑点。
五、工时(工资)耗用法
工时耗用法是指在单位产品耗用生产时间基本确定的前提下,按
测算该时期内的产品产量照纳税人在一定时期耗用工时总量,分析、
及销售数量或销售额,并与申报信息对比分析的方法,工资耗用是生
该方法主要适用于单位产品耗产耗用工时反映在货币上的金额表现。
核算规范的工业企用工时或者工资基本稳定,工资或工时记录完整、:.
业。
工时往往反映在由于工时在纳税人的账面不反映,不易于收集。
这部分工资仅仅指生产一线工人的工资,即生产成本中的直工资上。
凭证中直接反接人工成本部分,可以在会计核算健全的纳税人账簿、
映。
评估模型:
评估期产品产量=评估期生产人员工时总量(工资总额)或某一
主要生产环节工时总量(工资总额)÷单位产品耗用工时(或者工资)
测算应税销售收入=+-期末评估期产品产量(期初库存产品数量
库存产品数量)×评估期产品销售单价
问题值=-×适(测算应税销售收入企业实际申报应税销售收入)
用税率(征收率)
该方法主要是通过生产耗用的工时或者工资测算产品产量,进而
测算其销售额和应纳税额,并与申报信息进行对比分析,查找纳税疑
点和线索。
需要注意的几个问题:(1)企业的生产工时(工资)标准或者
关键生产环节工时(工资)标准应相对稳定,相关数据应易于收集和
计算;(2、)参考当地同行业或规模效益相近企业的生产工时(工
资)标准,便于税企双方工时(工资)标准的共同认可;(3)生产
工时总量(工资总额)的所属期要与生产产品的所属期配比。
六、设备生产能力法
动力和人员等正常运转下设备生产能力法是指主要生产设备在原料、:.
可分为设计生产能力和实际生产能力设计生产能力指产出的能力。。
认可的标按照国家标准生产或引进的设备,经过国家有关部门审验、
实际生产能力是指设备在实际运转时的生产能力在准性生产能力。。
随着一般情况下,设备的实际生产能力与设计生产能力有一定出入。
强制性国标及行业管理标准的出台和完善,设备的实各个行业国标、
际生产能力越来越接近设计生产能力。
设备生产能力法就是按照纳税人投入生产的单位设备生产能力,
分析纳税人的实际生产量,进而核实应税销售收入,并与纳税测算、
分析是否存在涉税问题的方法该方法主要适用于人申报信息对比、。
微粉该方水泥制造业发电等行业一些特定的行业,如造纸业、、、。
法与其他分析方法结合使用,效果会更好。
评估模型:
评估期产品产量=×评估期正评估期若干设备的日产量或时产量
常工作日或工作时
测算应税销售收入=+-期末评估期产品产量(期初库存产品数量
库存产品数量)×评估期产品销售单价
问题值=-×适(测算应税销售收入企业实际申报应税销售收入)
用税率(征收率)
该方法通过设备生产能力、生产耗用的时间测算产品的生产量,
进而测算其销售额和应纳税额,并与申报信息进行对比分析,查找涉
税疑点和线索。
需要注意的几个问题:(1)设备生产能力可从随机文件中得到。:.
合格证产品说明书对了解和装箱单等随机文件包括产品说明书、、。
掌握纳税人的设备生产能力较为重要;(2)实地查看时要注意正确
区分设备的规格3、、型号数量和生产能力;()设备生产能力一般
有幅度,要结合企业实际情况进行掌握。
第二部分部分行业纳税评估指标参数
木材加工行业
一、行业征管难点
主要是解决隐瞒销售收入问题。
由于木材加工行业的原材料主要是原木,由林业部门开具原木发
票,虽然有多列金额现象,但总的看来问题不大;尤其是林业部门有
的规定,开具的原木发票销售总年度砍伐计划,严格执行《森林法》
而利用收购凭证和量,不可能超过砍伐计划的规定,可信程度较高。
普通发票购入原木的数量很少,可以忽略不计,所以进项税的管理难
度不大。
木材加工行业中小企业居多,装修材料等产品的销售对象有很多
资金体外循环,隐瞒销售收入不开发票是个人,销售时现金交易、、
是该行业的主要偷税手段。
二、评估指标参数表
增值税税负参考值销售收入变动范围
木材加工业3%—5%-70%—70%
出材率
产品类原材料加工单位产品的耗电
(罗/立方米)毛利率
别类别量(度/立方米):.
铅笔板椴木150—1609—1025%—35%
耗电量(度/立
产品类别原材料类别出材率毛利率
方米)
椴木60%--67%20--228%--10%
曲柳61%--65%21--258%--12%
桦木60%--63%20--237%--10%
板榆木60%--65%20--228%--10%
方
材白松
60%--67%20--228%--9%
柞木60%--64%20----10%
落叶松60%--63%21--228%--10%
红松60%--62%20--228%--10%
三、评估方法
(一)投入产出法、实耗法
耗电量两为了评估企业申报销售收入的真实性,选取了出材率、
个评估指标,测算评估期的产品产量,结合期初库存产品数量,通过
盘点等方法核实企业的期末库存,保证账实一致,最后,实地调查、、
倒挤评估期销售数量,换算为评估期的销售收入,与企业申报的销售
收入对比,查找问题。
公式如下:
评估期产品产量=评估期投入原材料数量*出材率:.
评估期产品产量=评估期生产耗电总量÷单位产品耗电定额
评估期产品销售收入=+-评估期产品产量(评估期期初库存产品数量
评估期期末库存量)*产品单价
(二)毛利率差异率
毛利率差异率=-÷行业该产品毛利率)(本企业产品类型毛利率
行业该产品毛利率×100%
原材料种类细化毛利率标准值,需要按照本地区企业的产品类型、
确定差异率的峰值,对异常的企业进行约谈、调查。
企业的产品毛利率可以从企业申报的损益表中获得,也可以从企
业的其他财务资料中取得,与地区标准产品毛利率相比较可以找到差
异,确定嫌疑;对产品单一的企业尤其适用。
煤炭采选业
一、煤炭采选业征管难点
目前煤炭企业存在的税收问题主要是:迟记销售,价外收入漏记
销项税额,自用产品未同销售计提销项税、进项税额抵扣范围扩大,
非正常损失未作进项税额转出。乡镇、个体等小煤矿存在现金交易,
税收征收管理难点在于大销售不开发票,设两套帐,帐外帐的现象。
销量和量现金交易,销售不开发票,设两本帐,无法确认真实产量、
帐务核算不实,税务机关根据帐务稽查应纳税额,执法的依据不足。
很难查补偷逃税款。:.
二、评估指标参数
参数值销售收入变进项税额变吨煤生产耗
税负率
行业动率动率用电量
煤炭8-20/千瓦
8%-11%正负50%正负10%
洗选业小时
三、评估方法
(一)第一步:根据增值税税收负担率、销售额变动率、进项税
吨煤生产耗用电量四项主要指标及参数,计算拟定异常企额变动率、
业名单。
公式一:企业税负率=本期应纳税额/本期应税销售额×100%
公式二:销售额变动率=(本期应税销售额-上年同期应税销售
额)/上年同期应税销售额×100%
煤炭价格及价外费用等因素的影响,应与产销售额受销售数量、
通过对销售额变动销率配合使用,同时增加价格差异率等辅助指标。
情况的分析,掌握其销售数量、销售价格的真实性。
价格差异率(按煤炭分类采集)=(本期平均销售价格-
同类产品平均销售价格)/同类产品平均销售价格×100%
公式三:进项税额变动率=(本期进项税额-上年同期进项税额)/
上年同期进项税额×100%
防护用品电缆配火工用品煤炭企业的进项税额主要由木材、、、
运费等项目构成,各项目在进项税额中的构成比例相对稳电力件、、
应与吨煤原材料消耗量配合使用,同时增加抵扣项目变动率和待定。
通过对进项税额及各项目构成处理流动资产损失变动率等辅助指标。
比例变动分析,掌握其进项税额抵扣的合理及合法性,有无虚抵进项:.
税问题。
某项目抵扣变动率=本期进项税额抵扣比率-上年同期进项税额抵
扣比率
本项指标主要通过抵扣项目的增减变化,分析是否存在虚假抵扣
现象。
流动资产损失变动率=(本期流动资产损失金额-上年同期流动资
产损失金额)/上年同期流动资产损失金额×100%
本项指标主要分析非正常损失是否作进项税额转出。
公式四:吨煤生产耗用电量=本期生产耗用电量/本期煤炭生产量
开采条件和经营状况千差万别,各地进行评由于煤炭企业地质、
估时应以地市为单位制定指标参考值,根据本地实际情况对以下指标
进行取舍或作为参考。
火工品工资木材支护这些指标主要是吨煤生产耗用电量、、、、
上缴或提取的矿管费***治理费井巷工程基金育林费等用品、、、、
第二步:对各项指标异常原因开展评估分析、约谈举证、实地核
查。
第三步:作出评估结论,按照规定进行处理。
(二)上述数据来源
1.、纳税人申报纳税资料财务会计报表以及税务机关要求纳税人
提供的其他相关资料。
2.、、、矿管火工品年度生产计划煤管部门提供的设计生产能力
用量等:.
。
。
造纸及纸制品业
一、行业税收管理现状及税收管理难点
造纸行业是与国民经济密切相关的基础产业,近几年来,随着需
求的日益扩大,造纸行业特别是规模以上企业发展迅猛,税收贡献越
来越大。目前对大型造纸企业由于其财务会计制度健全,核算正规,
而随着中小型造纸企业的不断增多,税收管涉税违规问题相对较少。
理的难度却不断加大,缺乏深层次切实有效的监控手段,突出表现为
以下几方面:
(一)对企业“四小票”的税款抵扣缺乏有效的控管措施
废旧物资或进口废纸作为主要原材料的造纸企以收购的农产品、
业,存在大量利用“”。四小票由于农产品和废旧进行税款抵扣的情况
物资收购对象零星分散,流动性强,受人力物力及征管手段等客观条
通过提高农产品收购件的影响,对收购业务的真实性难以逐一核实。
价格、增加收购数量等虚开、虚抵税款;索取虚开的废旧物资发票、
运费发票等虚抵税款。
(二)税源控管难度较大
生产流程差异较大,产品品种多,原材料耗造纸行业企业规模、
工艺用相差悬殊,即使是同一种产品,不同规模企业,其设备状况、
原材料的种类和耗用情况等也存在较大差异,没有统一的行业流程、
技术指标标准,税务机关难以准确掌握共性的规律和指标。:.
(三)关联企业间存在较突出的避税问题
造纸企业集团一般存在多个分支机构,这些分支机构正常纳税与
关联企业间通过价税收优惠并存,相互间存在较为频繁的关联交易。
由于分支机构受控于集团,关联交易收入转移等方式避税格调节、。
时间受人为因素影响,给税收征管工作带来很大地点的交易价格、、
的难度
二、评估指标参数
(一)造纸行业增值税税负率:%-%
(二)造纸行业投入产出评估指标参数
造纸行业投入产出评估指标参数明细表(一)
吨纸浆耗用原材料吨纸耗能吨纸工
吨纸
产品名称资含量
耗浆
麦草芦苇棉杆美废国废木材煤(吨)电(度)汽(吨)(元)
书刊
瓦楞纸、
包装用纸
其他特殊
板纸与瓦纸产品投入产出参数表(二)
产品4400A4400A23200板纸28501760瓦纸
项目板纸板纸板纸平均值瓦纸瓦纸平均值
吨纸浆量(T)
吨纸汽量(T):.
吨纸电量(度)1
吨纸水量(方)
国废出浆率为(该企业的主要原料为美废和国废。70%左右(68
)%-72%);美废出浆率为77%左右。
三、评估方法
(一)税负率评估
(1)企业与行业税负率评估模型
①
②分别计算各类别税负率标准差、上限、下限。计算公式为:
标准差为:σ上限为:+下限为:-
Xf。为单个纳税人实际税负,为该类别的平均税负,为销售收入
③确定“税负预警值”
税负预警值=-
(2)评估方法
①评估指标
国民行业小类等应纳税额主体指标,主要包括应税销售收入、、
指标。
抵退办法出口货物销售额免抵退货辅助指标,主要包括免、、、
免抵退货物应退税额销项税额进项税额进项税额物应免抵额、、、、
期初留抵税额各类进项抵扣税额结构情况等期末留抵税额转出、、、:.
指标。
财务指标,主要包括期初、期末存货等指标。
小类主体指标是用来评估企业税负率与造纸及纸制品行业大类、
税负率及其差异情况,辅助指标是用来评估税收政策和构成税负的各
项要素变动对企业税负的影响程度,财务指标用来评估企业税负变动
的内在财务因素。
应纳税额行业代码信息分别按照②按照提取的应税销售收入、、
同行业应税销售收入规模档次国民行业小类等分组国民行业大类、、
计算加权平均税负率,并计算出单个企业税负率。
③“税负预正常情况下,直接以某类别的税负下限作为该类别的
但是,通过标准差计算的税负下限既有正数,又有负数,这种警值”。
现象在统计学中是合理的,然而在税负分析中,作为负数的下限是没
因此,必须对某一类别中出现负数的税负下限,进行有实际意义的。
具体的分析与合理的调整之后,最终确定“”。税负预警值调整时,一
般是参照行业大类之中,企业户数较多(掌握在30户以上)的国民
行业小类的税负下限,或参照国民行业内其他销售收入规模档次的税
负下限,确定该类别的“税负预警线”。
④。“税负预警值”按照确定的,作为筛选筛选确定税负疑点企业
标准,将所在类别中的纳税人税负率低于“”税负预警值的,初步确定
之后,对税负疑点企业进行政策性分析,主要是考为税负疑点企业。
退税款对税负的影响,消除这些影响后,如果企业税抵虑出口免、、
负仍然低于“税负预警值”,即最终确定为税负疑点企业。:.
通过辅助指标和财务指标进一⑤对税负疑点企业进行深入评估。
对涉及进项税额的疑点步分析税负疑点的具体特征,确定疑点方向。
废旧物资发票运问题,针对造纸行业“农产品收购凭证与普通发票、、
海关完税凭证费发票、”等“四小票”用量较大的实际情况,依托票表比
增值税其他抵扣凭证审核检查系统,深入查证有无虚开虚对系统、、
抵“”四小票问题;对涉及销项税额的疑点问题,应侧重查证有无账外
经营、瞒报、迟报计税销售额、混淆征免界限等问题。
(1)税负率与增值率评估模型
A、
B、
C、
或:
(2)评估方法
①分析指标。税负率、销项税率、进项税率、销售增值率。
②分析税负率与其相关指标的内在关系。
通过对税负率计算公式进行③分析造纸行业税负率的规律特征。
相对数换算,可以直观的看到影响税负率的因素,主要有销项税率、
销售增值率等因素一般纳税人增值税税负率与销售增值进项税率、。
率成正比例关系;销项税率与进项税率的差异情况也直接制约着税负
造纸行业税负率的规律性特征,在于进项平均税率低于销项率水平。
造纸及纸制品业在未兼营其他产品的情税率,形成政策性较高税负。:.
况下,其销项税率为17%的单一税率;但进项税率比较复杂,主要有
增值税专用发票与海关完税凭证的17%、13%税率,%
税率(由含税税率13%换算),%税率,(由含税
税率10%换算),%税率(由含税税率7%换算),以及
少量的代开专用发票6%、4%税率等。
以农产品为主要原材料的造纸企业进项平均税率低于销项税率
1个百分点左右,以废纸为主要原材料的造纸企业进项平均税率低于
加之造纸行业属于资金密集型与技术密集销项税率3。个百分点左右
因此,造纸行业的型行业,生产工艺比较复杂,销售增值水平较高。
税负率水平应当较高。
(1)税负变动率评估模型。
(2)评估方法
①分析指标:当期与基期应纳税额、当期与基期应税销售额等,
提取增值税纳税申报表相关数据。
②根据造纸行业不同时期的经济发展状况,按照行业平均税负变
一般情况下,税负变动率预警值可动情况,确定税负变动率预警值。
掌握在-20%左右。税负变动率<预警值,可初步确定为疑点企业。
③对税负变动率疑点企业进行政策性分析,消除影响后,如果企
业税负变动率仍然低于预警值,即可最终确定为疑点企业,进行深入
评估。:.
(1)税负率与毛利率变动率配比评估模型
(2)评估方法
①评估指标。当期与基期应纳税额、当期与基期产品销售利润、
利润表(损益表)当期与基期应税销售额等,提取增值税纳税申报表、
相关数据。
②一般来讲,毛利率和税负率是同步变化的,随着销售毛利(益)
率的增长,增值税的税负会提高;反之,当销售毛利率下降时,税收负
率也会随之降低。
(1)税负率与应税销售额变动率配比评估模型
(2)评估方法
①分析指标。当期与基期应纳税额、当期