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{}制造财务管理税务规划
行业出口货物免抵退税讲
解:.
2、生产企业范围:
凡具有生产出口产品能力的对外贸易经营者,其出口的货
物按照现行生产企业出口货物实行"免、抵、退"税办法的规
定办理出口退(免)税。
实行该办法的生产企业是指独立核算,经主管国税机关认
定为增值税一般纳税人,并且具有实际生产能力的企业和企
业集团;
3、出口货物范围
(1)实行"免、抵、退税"办法的生产企业出口或委托代
理企业出口的货物是指生产企业自产的货物(购进原材料,
经过本企业加工生产或委托加工生产的货物);
(2)出口外购的视同自产产品;
(3)试点的生产企业从流通企业购进并直接出口的货物,
可按出口自产货物的规定实行"免抵退"税办法。试点生产企
业出口的外购产品如属应税消费品,可比照外贸企业退还消
费税的办法退还消费税。
4、生产企业出口贸易方式::.
一般贸易:
来料加工:外商提供一定的原材料、半成品、零部件、元
器件,由我方加工企业根据外商要求进行加工装配,成品交
由外商销售,由我方收取加工费的一种贸易方式。免征进口
环节增值税、消费税,加工货物出口后其复出口货物除另有
规定外,实行免税管理。
进料加工:出口企业赴会进口部分或全部原材料、辅料、
元器件、零配件、配套件等,有国内生产企业加工成品或半
成品后在销往国外市场的一种贸易方式。其复出口货物除另
有规定外,增值税一律实行免抵退税。
国内进料深加工结转:
加工贸易联网监管:海关通过计算机网络从实行全过程计
算机管理的加工企业提取监管所必须的财务、物流、生产经
营等数据,与海关计算机管理系统相连接,从而实施对保税
货物监管的一种方法。海关对加工贸易联网监管企业建立电
子账册,取代原纸质进料加工贸易登记手册,利用计算机手
段对企业加工贸易生产物流数据进行核查,实施电子账册管
理。
与传统监管模式的区别:取消了对加工贸易合同的逐票审
批,改为对企业经营资格、经营范围和加工生产能力的一次
性审批;取消以合同为单位的纸质手册,改为建立以企业为:.
单元的电子账册;取消对进出口保税货物逐一审批的控制,
改为对进出口保税货物的总价值或数量、周转量的控制。
二、生产企业出口货物"免、抵、退"税的计算
《抵根据国家税务总局关于印发生产企业出口货物"免、、
退"税管理操作规程》(试行)的通知(国税发[2002]11号)文
件的规定,生产企业出口货物"免、抵、退税额"应根据出口
货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价(FOB)
以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的,出口发票可以
是委托方开具的或受托方开具的),若以其他价格条件成交的,
应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险
费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的,在下次申报
退税时调整。若出口发票不能如实反映离岸价,企业应按实
际离岸价申报"免、抵、退"税,税务机关有权按照《中华人
民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行
条例》等有关规定予以核定。
(一)一般贸易方式下"免、抵、退"税的计算
1、计算公式
当期应纳税额及期末留抵税额的计算
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期全部出口货物离岸价
×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率):.
免抵退税额=当期单证齐全且信息齐全出口货物离岸价×
外汇人民币牌价×退税率
免抵税额=免抵退税额-当期应退税额
(1)、如当期期末留抵税额≥免抵退税额时,则:
当期应退税额=免抵退税额
当期免抵税额=0
如:当期期末留抵税额为2015万元,免抵退税额为万
元时:
(2)、如当期期末留抵税额<免抵退税额时,则:
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=免抵退税额-当期应退税额
如:当期期末留抵税额为1520万元,免抵退税额为万
元时:
(3)、如当期应纳税额>0时,则:
当期应退税额=0
当期免抵税额=当期免抵退税额:.
简单的说就是分为以下几步:
第一步--剔税:计算不得免征和抵扣税额:
第二步--抵税:计算当期应纳或留抵增值税税额
第三步--算尺度:计算免抵退税额
第四步--比较确定应退税额(第二步与第三步相比,哪个
数小按哪个数退):
第五步--确定免抵税额
2、生产企业一般贸易"免、抵、退"税计算实例
例1:某棉纺织厂为增值税一般纳税人,主要生产棉纱、
棉坯布和印染布(增值税税率17%,退税率15%),2007
年2月发生如下业务:
(1)销售棉坯布不含税价850000元,销售印染布给小
出售试生产的毛巾被规模纳税人含税销售额46000。600元
条,出厂价每条9557000。元,含税销售额元,未收到货款
春节前,将本厂试生产的毛巾被发给职工280条,成本价每
条60。元
销项税额:
棉坯布:850000×17%=144500
印染布:46000÷×17%=×17%=:.
毛巾被:(57000+95×280)
÷×17%=×17%=
销售额合计=85000++=
销项税额合计=144500++=
元
(2)来料加工出口业务加工费收入40万美元,一般贸易
万美元,(汇率出口销售收入额10100=820,美元元人民币
单证齐全且信息齐全)。
免税收入额=400000×=
免抵退销售收入额=100000×=820000
(3)从某棉麻公司购进棉花不含税价420000元,专用
发票注明进项税额54600元,以银行存款支付
(5)从某农场收购棉花108000元,开具普通发票,以
现金支付。
(6)外购染料不含税价26500元,专用发票注明税额
4505。元,以银行存款支付
(7)外购修理用备件价款6000元,取得普通发票,以
现金支付。
(8)购进煤炭不含税价8200元,专用发票注明进项税
额1066。支付生产用电费不含税价元,以银行存款支付
。元,发票注明进项税额元,以银行存款支付
二者用于应税和免税项目的金额划分不清。另外本月发生非:.
常损失,,米,实际成本价每米
外购项目占成本的比例为50%。
当期进项税额:
54600+108000×13%+4505+1066+3380=77591
进项税额转出:
免税货物用=(1066+3380)×/
(+820000+85000++)=
非正常损失=2000××50%×17%=544
不得免征和抵扣税额=100000××(17%-15%)
=16400
进项转出合计:+544+16400=
(9)该厂按旬计税,上期留抵税额114600元,本月已
交税额48714。元
根据以上资料回答下列问题:计算该企业当期应纳或应退
的增值税税额并填写增值税申报表。
应抵扣税额合计:77591+114600-=
元
实际抵扣税额:
应纳税额:-=-
免抵退税额=100000××15%=123000
应退税额=
免抵税额=:.
增值税纳税申报表1(适用增值税一般纳税人)
即征即退货物及
一般货物及劳务
栏劳务
项目
次本年累本年累
本月数本月数
计数计数
(一)按适用税率
1
征税货物及劳务
其中:应税货物销售
额
应税劳务销售额3
纳税检查调整的销
4
售额
销(二)按简易办法
5
售征税货物销售额
额其中:纳税检查调整
6
的销售额
抵退出(三)免、、
7820000------------
口货物销售额
(四)免税货物及
8------------
劳务销售额
其中:免税货物销售
9------------
额:.
免税劳务销售额10------------
进项税额1277591
上期留抵税额13114600------------
免抵退货物应退税
15------------
额
按适用税率计算纳
16------------
税税检查应补缴税额
------------
算应纳税额19
------------
简易征收办法计算
21
的应纳税额
按简易办法计算纳
22------------
税检查应补缴税额
应纳税额减征额23
应纳税额合计24
税期初未缴税额(多缴
25
款为负数):.
缴实收出口开具专用
26------------
纳缴款书退税额
本期已缴税额27
①分次预缴税额2848714------------
②出口开具专用缴
29------------------
款书预缴税额
③本期缴纳上期应
30
纳税额
④本期缴纳欠缴税
31
额
期末未缴税额(多缴
32-48714
为负数)
其中:欠缴税额(≥
33------------
0)
本期应补(退)税额34------------
即征即退实际退税
35------------
额
期初未缴查补税额36------------
本期入库查补税额37------------
期末未缴查补税额38------------:.
(二)进料加工贸易方式下"免、抵、退"税的计算
1、计算公式
增值税留抵税额及应纳税额的计算公式同上。
免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外
汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退
税不得免征和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材
料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)
免抵退税额=单证齐全出口货物离岸价×外汇人民币牌价
×退税率-免抵退税额抵减额
免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格×出口货物
退税率
免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免
税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税
价格。
进料加工免税进口料件组成计税价格=货物到岸价+海关
实征关税+海关实征消费税
免抵税额=免抵退税额-当期应退税额:.
(1)、如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时,则:
当期应退税额=当期免抵退税额
当期免抵税额=0
(2)、如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,则:
当期应退税额=当期期末留抵税额
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额
(3)、如当期应纳税额>0时,则:
当期应退税额=0
当期免抵税额=当期免抵退税额
的《"当期期末留抵税额"为当期增值税纳税申报表》"期末
留抵税额"。
免抵退税一般贸易与进料加工计算的比较
项目一般贸易进料加工
不得免征和抵扣B×(征税率-退税率)
税额抵减额
免抵退税额抵减B×退税率
额:.
不得免征和抵扣A×(征税率-退税A×(征税率-退税率)-B×(征
税额率)税率-退税率)
期末留抵税额内销销项-(当期进项-不得免征和抵扣税额)
-上期留抵税额(为负数)
免抵退税额A×退税率A×退税率-B×退税率
应退税额Min(期末留抵税额,免抵退税额)
免抵税额免抵退税额-应退税额
2、生产企业进料加工"免、抵、退"税计算实例
例2:某具有进出口经营权的生产企业(一般纳税人),
上期未抵扣完的进项税额为32000020072元,年月经营情
况如下:
(1)购进生产用A种货物,取得增值税专用发票中注明的
价款**********元,税款元,取得承运部门开具的运费
结算单据上注明金额8000、保险费3000元(其中装卸费
元)。
(2)接受某企业投资转入生产用B种货物,专用发票注明
价款200002600。企业购进生产用免税元,增值税税额元
农产品,收购发票上注明的收购价格为20000。元
(3)企业从小规模纳税人(工业企业)购进B种货物一批,
取得的普通发票上票面金额为10600元,另外,从小规模纳:.
税人购进A种货物一批,取得增值税专用发票上注明的金额
为700002100。元,税额元
当期进项税额
(8000-3000)×7%=350
17000+2600+20000×13%+2100=24300
进项税额合计=24650
(4)企业将上期购进的生产用B种货物用于职工福利,该
批货物实际成本400013%。元,增值税税率
(5)由于企业仓库管理不善,本月购进的A种货物被盗,
购进的免税农产品被盗,账面成本为账面成本为49000。元
元,本月生产的甲种产品被盗,其产成品成本为8700200000
元,外购项目成本占生产成本比例为70%,甲种产品税率
17%。
(6)企业进料加工业务从国外购进原材料的组成计税价格
为40000。(上期未结转不得免征和抵扣税额抵减额)美元
进项转出
用于非应税项目:4000×13%=520元
非正常损失
A=49000×17%=8330种货物元:.
(免税农产品=8700/1-13%)×13%=1300元
甲产品=200000×70%×17%=23800元
免抵退不得免征和抵扣税额
免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=40000××
(17%-15%)=6240元
免抵退不得免征和抵扣税额=100000××(17%-15%)
-6240=9360元
进项转出合计:520+8330+1300+23800+9360=43310元
(7)本月国内销售甲种产品取得不含税销售额200000元,
本月另外收取价外费用1000017%。元,甲种产品适用税率
进料加工出口销售甲种产品100000美元,当月外汇牌价
甲种产品退税率为单证齐全100=780。15%。美元元人民币
信息齐全的销售额为80000美元,收齐前期单证并且信息齐
全的销售额为30000240000。美元(折合***民币元)
公斤,用于本企业在建工程,企业将自制的乙种产品2000
乙种产品单位售价每公斤1510元,单位成本每公斤元,乙
种产品适用税率17%。
销项税额
甲种产品={200000+10000/(1+17%)
×17%=×17%=
乙种产品=15×2000×17%=30000×17%=5100
销售额合计=+30000=:.
销项合计=+5100=
免抵退出口销售额=100000×=780000
根据上述资料计算该企业应纳的增值税税额。
应抵扣税额合计=24650-43310+320000=301340元
应纳税额=-301340=-
免抵退税额
免抵退税额抵减额=40000××15%=6000元
免抵退税额=(80000×+240000)
×15%-6000=123600元
应退税额=123600
免抵税额=0
三、生产企业"免、抵、退"税申报数据的调整
前期少报(多报)对前期申报错误的,当期可以进行调整。
出口额或低报(高报)征、退税率的,当期可以用负数将前
期错误数据在退税申报系统中全额录入冲减,再重新按正确
数据申报录入。对于按会计制度规定允许扣除的运费、保险
费和佣金,与原预估入帐有差额的,也按此规则进行调整。
本年度出口货物发生退运的,可在下期用负数录入冲减出口
销售收入进行调整。对上述涉及调整的申报数据,在当期用:.
负数录入全额冲减时,须在该条录入的"备注"中注明原申报
年月及申报序号。
如果以前月份录入错误需红字冲减的步骤为在"生成出口
货物冲减明细"菜单下"收齐并冲减"-"录入正确的数据"。
四、生产企业出口货物"免、抵、退"税的特殊规定
(一)单证不齐的处理
生产企业自货物出口之日起超过规定的期限未收齐有关
出口退(免)税凭证或未向县区税政管理部门办理免、抵、
退税申报手续的,主管税务机关视同内销货物计算提取增值
税销项税额或计算应纳税额。
对生产企业逾期单证不齐的,应冲减当期外销收入,增加
当期视同内销收入,并计提增值税销项税额或计算应纳税额。
(二)退关退运的处理
本年度出口货物发生退运的,可在下期用红字(或负数)
冲减出口销售收入进行调整;以前年度出口货物发生退运的,
应补缴原免抵退税款,应补税额=退运货物出口离岸价×外汇
人民币牌价×出口货物退税率,补税预算科目为"出口货物退
增值税"。若退运货物由于单证等原因已视同内销货物征税,
则不需补缴税款。:.
(三)"不予免征、抵扣和退税的税额"抵扣进项税额后的
余额的处理
抵退实行"免、、"税的企业,必须严格按照规定的计算公
式计算操作,对将"不予免征、抵扣和退税的税额"抵顶进项
税额后的余额应按规定计算并作为企业的应交税金处理,不
得挂账结转,也不得按零计算。
生产企业"免、抵、退"税操作流程
一、生产企业免抵退税业务流程
(一)一般贸易出口货物业务流程
1、在外经贸部门取得进出口自主经营权;
2、向主管征税的税务机关申请取得一般纳税人资格;
3、到外经贸部门办理备案登记;
4、向主管退税部门办理出口货物退(免)税认定手续;
5、向海关报关出口货物;
6、向税务机关办理出口货物预申报、正式申报;
7、从海关取得出口报关单;
8、对出口货物收汇核销;:.
9、从外汇管理局取得收汇核销单;
10、凭有关单证向主管税务机关申报出口退税;
主管出口退税的税务机关向国家金库开具收入退还书;11、
12、出口企业从银行取得出口退税款。
(二)进料加工复出口货物业务流程
1、在外经贸部门取得进出口自主经营权;
2、向主管征税的税务机关申请取得一般纳税人资格;
3、到外经贸部门办理备案登记;
4、向主管退税部门办理出口货物退(免)税认定手续;
5、进料加工手册的登记、进口料件的申报;
6、向海关报关出口货物;
7、进料加工免税证明的出具
8、向税务机关办理出口货物预申报、正式申报;
9、从海关取得出口报关单;
10、对出口货物收汇核销;:.
11、从外汇管理局取得收汇核销单;
12、凭有关单证向主管税务机关申报出口退税;
主管出口退税的税务机关向国家金库开具收入退还书;13、
14、出口企业从银行取得出口退税款。
进料加工手册的核销(需要注意的是取得主管海关核15、
销证明后的下一个增值税申报期内向退税机关申报办理核销
手续。)
二、生产企业免抵退税申报业务流程
生产企业采用由国家税务总局与大连龙图信息技术有限
公司联合开发的生产企业出口退税申报系统进行退税申报,
该系统可从中国出口退税咨询网()免费下载并安装到企业
下载该软件最好保存在除的计算机上。C盘之外的其他硬盘
上,以免计算机出现故障时数据丢失(虽然有备份数据)。
(一)初始环境设置
生产企业初次使用申报系统时,应对系统做初始配置。
1、系统配置与修改
通过"系统维护"菜单里的"系统配置"项下的"系统配置与
修改"进行系统配置,点击"修改"按钮后根据企业情况修改系:.
统配置内容。修改企业的海关代码、纳税人识别号、企业名
称、纳税人类型、计税计算方法、进料计算方法等信息。主
要项目内容如下:
(1)企业代码:出口企业在主管海关办理《自理报关单
位注册登记证明书》取得的10位编号;
(2)纳税人识别号:出口企业在税务机关办理税务登记
取得的15位编号;
(3)企业名称:出口企业名称的全称;
(4)纳税人类型:"1"为增值税一般纳税人,"2"为小规模
纳税人。
(5)计税计算方法:"1"为免抵退,"2"为先征后退,"3"
为免税,"4"为免抵(不退)。
(6)进料计算方法:"1"为实耗法,"2"为购进法。
修改后系统将修改完成后点击"保存"按钮保存修改结果。
提示重新进入系统,"确认"重入。
2、系统参数设置与修改:.
接下来第二步是对"系统参数设置与修改",在这里需特别
强调的是数据备份要选择除C盘以外的其它硬盘,以免备份
数据丢失,并选择有远程申报。确定即可。具体操作如下:
企业在每月进行退税申报数据录入申报后都要进行申报
数据备份,选择"系统维护"菜单下"系统数据备份"项目,系统
默认的备份路径为会自动备份当前申报系统中所有数据。"C:
\退税申报系统备份\",为避免备份数据丢失,建议更改备份
路径到其它硬盘上。如:在D"出口退税申盘中新建一文件夹
报数据备份",进入系统中选择"系统配置"菜单下"系统参数设
置与修改"中"备份路径"项目选择"更改"按钮,选择刚才新建的
文件夹即可。出口退税备份数据的名字以"年月日时分"来定
义。
这一菜单下的系统初始化轻易不要使用,因为一旦初始化
将清空数据库中的所有申报数据。生产企业在系统初装或重
装之后正式使用之前,需进行系统的初始化工作。未做初始
化的系统在运行时有可能出错。具体操作如下:先从主界面
选择"系统维护"项,进入系统维护菜单。选择"系统初始化"。
输入字母"YES",按回车确认,系统将执行此功能。执行完
毕,系统将提示系统重入,按回车键重新进入该系统。
(二)免抵退税预申报:.
生产企业将当期及收齐的前期出口单证录入退税申报系
统生成明细申报数据后,须在"免、抵、退"税申报期限内到
主管退税部门通过出口退税审核系统与海关出口报关单信息
及代理出口证明信息进行预审。根据预审反馈的疑点对申报
数据进行修改,对经预审无疑点或有疑点但已核查无误的出
口单证方可进行免、抵、退税申报;对无法通过预审的当期
出口单证,视同单证不齐并做相应的单证不齐标志。出口企
业如果当月没有出口业务也需要做预申报,并作预审反馈信
息的读入及处理。这主要是查看当月的信息收齐情况并用税
务机关的反馈信息来更新申报系统中的不齐信息。具体操作
如下:
1、原始资料的收集、整理、核实
货物出口后,企业应及时将有关的原始单证资料收集齐全,
对于月末出口业务,企业财务人员应要求报关员及时反馈月
末出口信息,以免应在当月申报的而未申报。在原始资料真
实无误的前提下,将本企业当期出口货物退(免)税纸质凭
证的基础明细数据采集到"出口退税申报系统"。
2、申报资料的采集录入
(1)进料加工手册登记录入
免抵退税企业申报进料加工手册,应在取得海关核发的
《进料加工手册》后的下一个增值税纳税申报期内向退税部
门办理登记,通过退(免)税申报系统"基础数据采集"菜单:.
主下"进料加工手册登记录入"点击"增加"按钮录入手册信息。
要是将手册备案合同中相关的内容录入到出口退税申报系统
中。
①所属期:4+2200904)位年份位月份(如
②序号:40001、0002)位流水号(如
③进料登记册号:海关进料加工登记手册编号(每本手册
一个编号)
④原币代码:合同中使用的币别代码
⑤计划进口总值:合同中规定的剔除客供辅料后的进口总
值
⑥计划出口总值:合同规定的出口总值
⑦复出口商品码:合同中规定的出口商品码
⑧征税税率、退税税率:商品码输入后自动生成
⑨手册有效期:合同中规定的手册有效期(注意一定要在
有效期内办理核销)
点击"保存"按钮保存录入的数据。
在生产企业退税申报系统中,"进料加工登记手册录入"时,
如果一个手册有多个复出口商品码应录入出口额最大的复出
口商品码即可,其余不必录入。
另外需要注意的是,进料加工手册只能录入一次,不能录
入第二次,如果碰到提示""而无法保存记录时,该手册已登记:.
应在"综合数据查询"菜单下"免抵退基础数据查询(全部)"中
查询是否已有该本手册号。
(2)进料加工手册核销录入
实在手册核销时,录入要核销的手册号,实际进口总值、
际出口总值不需手工录入,只需输入回车,该数据会自动跳
出;打印《生产企业进料加工手册登记核销申请表》;生成
申报数据。
从事进料加工业务的生产企业,应于取得主管海关核销证
明后的下一个增值税纳税申报期内向主管税务机关申报办理
核销手续。
进料登记手册的核销程序
《①进料加工登记手册海关核销免抵退税企业在进料加工
登记手册》最后一笔出口业务在海关核销后、《