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唐艳珲[摘要]运用文献资料法与推理法对会计信用缺失问题进行研究,研究认为:缺乏信用观念基础、利益的驱使和企业监管制度的不完善等是产生会计信用缺失的主要因素。由此提出相应的对策,以期重塑会计信用,推动社会经济稳定发展。
[关键词]会计信用;缺失;原因;对策
[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432(2011)27-0082-01
“中国现代会计之父”潘序论先生指出:“立信,乃会计之本。没有信用,也就没有会计”。市场经济发展的过程就是信用关系发展和深化的过程,会计信用作为社会整个信用体系的重要组成部分,深刻地影响着世界市场经济发展。近年来国内外轰轰烈烈的财务丑闻,沉重地打击了会计行业的公性力和破坏了世界经济的顺利发展。会计信息造假引发的全球性会计信用危机已成为全球面临的一个共同问题,重建会计信用,提高会计行业在社会公众的执业威信已迫在眉睫。
1会计信用缺失的原因
会计信用是指会计行为主体按照会计法律、法规及行业准则、制度的要求,在其会计信息的产生、提供和鉴证过程中所形成的建立在相互信任基础上的一种履约能力。最终体现为会计行为主体所提供的财务会计报告及时、合法、真实和完整,为会计信息的需求者提供高质量的会计信息,以便于其做出正确的经济决策和判断。会计信用缺失最主要的表现特征就是会计信息的有意造假。会计信用的缺失已经危及企业乃至整个社会的可持续发展能力。从整个社会看,会计信用缺失的代价将是降低注册会计师的执业威信,动摇证券市场危机,严重打击投资者的积极性,甚至会引起社会动荡不安。
社会缺乏信用观念是我国会计信用缺失的最基础原因。我国是由半殖民地半封建社会性质的国家直接过渡到社会主义性质的国家,经济生产和组织方式也是直接由封建社会的自给自足的小农经济过渡到社会主义计划经济的。半殖民地半封建时期的小农经济主要特点就是自给自足,很少去市场交易,因此缺乏会计市场信用观念。而在计划经济时期,所有的物资都是政府分配的,政府统收、统支,计划经济是排斥商品经济,排斥信用关系的。使得现在人们的会计信用缺失较严重,成为社会的普遍现象。
随着商品经济的发展,物质生活的冲击和吸引,让与金钱打交道的注册会计师和从事审计工作的行业的人们的价值观发生了变化。有些往往抵挡不住金钱的诱惑,而选择“臣服”。会计行为主体为了获得更多的利益或是弥补以前年度的亏损,通过编制虚假的财务会计信息等手段,以使会计行为主体能上市圈钱,拉高股价,偷税逃税,弥补亏空等。以及有些企业的上层领导通过与注册会计师一同舞弊从而达到预想的企业经营业绩,而谋求晋升。在经济利益的驱使下,导致虚假的财务信息出现,会计信息失真。虚假会计信息被使用而导致对社会经济的负面影响,从而使得会计信用不断滑坡。
政府对企业业绩的考核制度的不完善,促使企业必须要通过会计舞弊才能达到理想的目标。尤其是向市场经济的转型阶段,在一些国有企业中,政府对企业经济发展干预过多,势必会迫使企业通过作假账来粉饰经营业绩。
在我国会计市场中,会计信息造假获得的预期利益要远远大于付出的预期成本。由于失信的预期成本低,而成为会计造假的内在动力。现行我国对于会计行业违法者往往是行政处分和缴纳少量的罚款,形成了一种“重经济处罚,轻行政、法律处罚;重对单位处罚,轻对个人处罚;重内部处理,轻外部公开处理”的现象。因此对于会计造假的惩罚力度不足,企业会选择铤而走险,去牟取更多非诚信收益,造成会计信息造假的概率也会一同上升,最终市场出现会计信用的严重缺失。
(1)企业内部监管制度的缺陷。在所有权和经营权相互分离的公司治理结构中,经营者接受所有者委托对公司行使经营管理权,最终受托责任在会计信用产品中反映和揭示。而会计事务所则要对所揭示和反映的会计信用产品的内容承担鉴证业务。委托者、受托者和会计事务所作为会计市场重要的三方。由于他们所处的位置不同,他们的具体目标也不同,因此就会产生目标分歧,会计信息不对称。尤其在我国上市公司中公司治理结构不完善。一些上市公司具有国企的背景,国有股占绝对控股地位,这也就决定了终极所有权的缺位。内部人控制导致公司的经营者们真正决定着承担审计任务的会计师事务所的聘用、续聘、审计费用等事项,经营者成了会计师事务所的“衣食父母”。目前公司管理层普遍存在着造假的动机:不符合上市资格的需要包装上市,未达线的上市公司需要管理盈余,以免暂停交易或失去配股资格等,上市公司的“造假有理”为注册会计师违规提供了现实的“温床”。由于内部监督管理体制存在的弊端――会计人员直接受制于管理者,而管理者为了让利益更大化,就迫使会计人员进行会计舞弊。
(2)企业外部监管制度的缺陷。企业外部监管制度主要包括国家法律、社会独立审计机构和社会公众舆论这三方的监督。但事实上,在我国来自这三方的监督制度不完善和力度不够。首先在国家法律方面,由于国家法律的漏洞存在,就会导致一些不法的会计人员和管理人员利用这些漏洞,就会伺机进行会计造假活动。审计机构缺乏独立性导致会计舞弊,这是一个重要的因素。
在会计市场上,会计人员会计信用的缺失,既有会计客观环境的先天不足,也有后天的不良发展。由于各种欺骗和虚假充斥着整个市场环境,会计人员要明哲保身是一件非常不容易的事情。会计人员由于难以承受着各方的压力和诱惑,出现劣币驱逐良币的现象就不足为奇了。然而,在后天的学****中,会计工作人员未重视继续教育的重要性,就会出现先天不足,后天也没补上。会计市场的诚信的缺失也就会随之愈演愈烈。
2重塑会计信用的对策
会计信用缺失最关键的一个因素,就是受社会环境下人们价值观的影响。因此,加强全民的道德建设就显得非常重要了。通过建立诚信档案,对违反诚信行为的人进行记录。强化诚信教育,提高全体民众的诚信意识。加强社会的民主意识,现在在中国的企业中还有许多“家长制”的企业,企业内部人员存在着千丝万缕的联系,消除企业中的“亲疏”关系和“尊卑”关系,提高全民的价值观。
在所有权和经营权分离所带来的委托――代理问题中,要完善公司治理结构,建立现代化的企业制度,做到政企分离,产权明晰,责任明确,管理科学。完善业绩评价机制和管理人员薪酬制度。强化独立董事制度,完善监事会制度,完善经理人市场。加强对企业内部会计独立性,规范企业财务行为和活动。
,加大惩罚力度
加强立法,严格执法,加大对会计舞弊相关人员的惩罚力度,从而杜绝投机性心理的产生。及时完善会计法、企业会计准则的法律法规,减少会计舞弊行为时间和空间上的发展。对恶意造假者,加大其民事和刑事惩罚力度,尤其是要加大在经济方面的惩罚力度,从而提高造假的成本,从根本上遏制会计舞弊行为的出现。
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