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童杰所谓诚信就是诚实不欺,恪守信用。诚信在我国儒家思想中被视为治国平天下的条件和必须遵守的重要道德和规范,在西方也被作为神圣的职业观和经营伦理观。在市场经济条件下诚信仍然具有重要意义,诚信既是现代市场经济有效运行的道德基础,也是构建和谐社会、实现可持续发展的有力保障。
会计诚信,是社会经济发展到一定阶段的产物,是传统诚信观念的发展与延伸,它要求会计人员立足会计实践,力行诚实守信。会计诚信作为会计信息的本质属性是企业管理层、会计行为主体在会计信息的生产过程中对会计信息的使用者、其他利益相关者的一种承诺和应该遵循的基本道德要求和行为规范,同时,会计诚信还是一切会计信息的利益相关者对会计信息的真实性的一种期望和监督。
会计诚信缺失是指会计诚信无法正常实现,即在其实现过程中存在一定缺陷和障碍,会对会计信息的发展构成明显的或潜在的危害的不道德行为表现。会计诚信缺失是一个国际性的难题,近年来会计造假案件的频频爆发,美国的安然、我国的银广夏等知名大公司相继曝出假账丑闻,致使会计行业的公信力和独立性在世界范围内受到质疑,使会计信息这一“世界通用的商业语言”的信誉受到了严重损害。面临严重的信任危机,如何走出诚信危机,再塑会计的诚信成为社会各界普遍关注的问题。
一、会计诚信缺失的危害
市场经济是一种信用经济,没有信用,市场经济就无法维系。会计信息质量的好坏直接影响到社会资源的配置效率,只有会计提供的数据真实可靠才能保证决策、执行、统计和决算等部门的正常运转。如果大量的会计资料失真,将最终导致国家经济政策与实际的偏离,进而严重影响我国的经济秩序,阻碍市场经济发展。
企业歪曲会计信息的动机是多种多样的,但其结果总是将原本属于国家或集体或企业的财产据为小集体或企业所有。如有的企业通过在会计报表上采取虚增支出、多列费用、少列收入的手段隐瞒利润,以逃避税收;而有的企业的经营者在企业转换经营机制过程中通过采取不实估计、压低国有资产价值的做法致使国有资产大量流失。
会计诚信缺失将全面弱化企业基础管理工作,使企业失去存在和发展的基础。诚信缺失也削弱了企业的竞争力,损害了企业的长远利益。诚信理念的缺失大大增加了企业的生产经营成本,尤其是增加了企业的交易成本,造成企业经济效益下降从而制约企业发展。诚信度降低使银行“惜贷”,企业发展所需资金得不到保障。可见,一个企业不守诚信规范,势必会付出沉重代价。
会计行业诚信一旦出现危机,其影响将不仅仅局限于会计行业,而会波及到整个社会,甚至危及到一个国家的信用体系。而一个国家信用体系的崩溃将不仅仅造成经济上的损害,还将对整个社会体系形成深远的影响。在社会领域里,还会形成普遍的虚伪,使整个社会道德沦丧。
另外,会计诚信的缺失还会危害投资者和债权人利益,危害会计人员本身,有损于我国的国际形象,不利于我国经济与世界经济的接轨,使我国的企业和产品丧失竞争力,还会影响我国政府、企业和国民的国际形象。
二、会计诚信缺失的原因
当前,我国公司法人治理结构不尽完善,没有真正体现现代产权制度的特征与要求,不能适应提升内部控制功能、优化内部控制环境的需要。
首先,股东大会质量不高,甚至流于形式。现实中许多重要事项本应由股东大会行使职权,但却由董事会行使职权。股东的提案权受到限制,股东的表决权也不尽规范。还有信息披露不充分、不及时,也直接影响了投资者及相关利益者的有关决策。
其次,董事责任淡化,董事会缺乏独立性。尽管有关法规都明确规定了董事的权利、义务和相应的民事、刑事责任,然而公司董事责任意识依然相当淡薄。
再次,监事会功能弱化,缺乏权威性。我国上市公司监事会的权威性缺乏和不受重视的情况相当严重,监事会缺乏应有的工作条件,以致难以展开监督工作,监事会的监督意见不被重视。
最后,董事长兼任总经理的现象相当普遍,这种决策风险控制非常令人担忧。
这里,非对称信息指的是某些参与人拥有而另一些参与人不拥有的信息,信息的不对称性导致了逆向选择问题和道德风险问题的出现。
信息不对称性是导致会计诚信缺失的前提。企业管理当局出于自身利益考虑,对会计报表进行粉饰,以牺牲投资者的利益来换取自己的利益。
会计造假之所以频频发生,其主要原因就是造假的背后隐藏着巨大的经济利益。追求利益的最大化是市场经济发展的基本目标,在“利润最大化”的经营目标驱使下,有些企业通过做假账、粉饰会计报表等方式向外界提供虚假的会计信息,置国家和社会公众利益于不顾。
会计造假的受益主体很多。通过造假,企业可骗取投资者、债权人及管理部门的信任,获得贷款、投资或减少税费支出等经济利益;企业高层管理人员和会计人员可获有利可图的机会;管理部门及有关人员和会计人员可以获得更高的职位或政治荣誉;中介机构也因此得到更多的利益。正是这些错综复杂的关系导致虚假会计信息的产生。
对会计造假的公司或中介机构惩治力度明显不够。守信者未得到有效保护,失信者未受到严厉制裁,一些企业或中介机构提供虚假信息,已成为一个公开的游戏规则,许多会计执业人员和经营者都从“失信”中捞到好处,一些擅长做假的人员还成了一些企业竞相聘请的“人才”。由于产权关系不明确,使得惩罚对象不明确,而违规所获得的收益远远大于所付出的成本,使上市公司才敢铤而走险造假欺骗投资者。
另外,会计法规的不完善、注册会计师审计缺乏独立性等也是导致会计诚信缺失的重要原因。
三、治理会计诚信缺失的措施
进一步改善股权结构,强化董事义务与责任意识,提高董事会的独立性,增强监事会的权威性,建立董事长与总经理分离机制,逐步建立与完善公司管理当局高层管理人员的激励机制。
要加大执法力度和惩罚力度,纠正各种形式的“人治”倾向,使诚信具有硬约束力。要从立法、执法上对造假单位及责任人进行经济处罚或刑事处罚,让其付出倾家荡产、声名狼藉的代价,同时应加大对上市公司会计信息的稽查力度和稽查范围,大幅度提高会计造假的成本,从根本上遏制会计造假屡禁不止、愈演愈烈的势头。
借鉴国外成熟经验,结合我国实际情况,修改、完善相关法律和规章,尽快建立民事赔偿机制。借鉴国外的做法,建立信用档案,对违反诚信的单位和个人要记录在案,并且便于公民随时查询,从而增强单位和个人的诚信意识,使那些不遵守信用的企业和个人,被市场自动淘汰。
完善会计相关法规,明确单位负责人和会计人员在会计信息违规性失真中的刑事责任。要扩大单位负责人对会计信息违规性失真承担责任的范围,直至对所有会计信息违规性失真都负有首要责任;同时加大单位负责人对会计信息违规性失真的民事责任,并明确对此负责的政府部门。
建立社会检举制度,发挥社会舆论在提高会计信息质量中的作用,明确接受检举的责任部门及其责任,并加强对检举人的保护与奖励。
强化企业内部监督,建立健全内部控制制度。要实行内部监督责任制,提高内部会计监督的有效性。在企业内部设立隶属于所有者的内审机构。对会计最终产品进行符合性测试检验和监督,是保证会计信息质量的重要一环。
强化注册会计师的监督作用,增强注册会计师的独立性。完善职业道德规范,明确注册会计师和会计师事务所在形式上保持独立。不断提高注册会计师的执业水平,通过强化注册会计师的法律责任,来加大注册会计师的违规成本,促使其依法职业,规范操作。
强化政府监督,建立以财政监督为主体,审计监督、税务监督、证券监管、保险监管、银行监管为补充的监督体系,明确各监督主体的职责,经常性开展会计信息质量检查,着重检查企业的会计基础工作是否完善,会计行为是否规范,内部控制制度是否健全等,形成监督合力。
总之,治理会计诚信缺失应着重从完善公司法人治理结构,提高造假成本,建立健全相关法规制度,建立完善会计监督机制几个方面入手。只要全社会都能重视起来,走出诚信危机再塑会计的诚信就指日可待。
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