文档介绍：财务报表舞弊手段简析
摘要:随着经济的不断发展,会计信息成为重要的企业资源,对企业的各个利益相关者也越来越重要。因此,会计信息是否真实有效也逐渐关系到企业的生死存亡,企业管理者也意识到会计信息的重要性,采用舞弊手段掩盖财务报告真实性的现象越演越烈,对公司舞弊的研究不仅可以增强企业的防御能力,而且能够为利益相关者识别舞弊信息提供线索。
关键词:舞弊手段财务报表舞弊控制
舞弊一直是注册会计师职业界、内部审计职业界和法律界等共同关心的问题。随着经济的发展,舞弊现象呈愈演愈烈的趋势,进入本世纪以来,国外就发生了多起震惊世界的舞弊大案。安然事件导致了国际五大会计公司之一安达信的倒闭,而银广厦事件则导致了中天勤会计师事务所的解体。在我国,上市公司财务欺诈也一直不断,“诚信危机”面临着严峻的考验。
目前舞弊的手段五花八门,这些舞弊无一例外地涉及财务报表的造假。从理论上来说,舞弊最终必然要通过财务报告体现出来,掩盖舞弊也就是掩盖财务报告的真实性。
会计舞弊主要体现于以下三个过程:第一是会计确认,例如:提前确认收入、推迟确认费用;第二是会计计量,最常见的就是会计估计,凡是存在会计估计的地方就是可能存在会计舞弊的地方;第三是会计披露,会计确认与计量都没问题,但没有在财务报表中如实披露会计政策和会计估计及其变更、隐瞒关联方交易、隐瞒或有负债等,同样属于财务舞弊。
具体的财务舞弊手段如下:
(一)虚增销售收入
通过收入来粉饰财务报表是舞弊者最常用的手法,而且虚增销售收入也有多种不同的手段,以下列示几种最常见的虚增销售收入的舞弊手法。
(1)提前确认收入
这一舞弊手段经常与会计人员错误的职业判断联系在一起,即将不符合收入确认条件的业务确认为收入。主要包括:①在尚未销售商品或提供服务时就确认收入;②对发出商品以及委托代销等业务提前确认商品销售收入;③将向附属机构出售产品确认为收入;④在客户对该项销售有终止、取消或递延的选择权时过早确认收入。
(2)虚构客户
有些上市公司通过伪造顾客订单、发运凭证和销售合同,开具税务部门认可的销***等手段来虚拟销售对象及交易;或虽以真实客户为基础,但在原销售业务的基础上人为扩大销售数量,使公司在该客户下确认的收入远远大于实际销售收入;或在报告日前做假销售,同时增加应收账款和营业收入,再在报告日后以质量不符合要求等名义作退货处理,从而虚增当期利润。
(3)扩大销售核算范围
主要手段如下:①将销售回购、售后租回等业务确认为收入;②将委托加工业务的加工发出以及收回,通过对开发票方式分别确认为销售以及购买业务;③将非营业收入虚构为营业收入。
(4)进行三方交易
这种舞弊手段最简单,就是互相交易,彼此虚增资产和收益,这种伎俩最适用的场所是一方提供劳务,另外一方提供商品。由于直接对敲容易引起审计师怀疑,上市公司会经过中间桥梁公司,A卖给B,B卖给C,C再卖给A。(二)任意递延费用
(1)调整跨期费用
有些上市公司将一些己经实际发生的费用作为长期待摊费用、待处理财产损失等项目入账,而这些项目不是企业真实的资产,只是一种虚拟的资产,为企业操纵利润提供了一个费用和损失的“蓄水池”,上市公司通过递延摊销、少摊销或不摊销已经发生的费用来虚增当期利润。企业为了达到目的,常常人为调节广告费用、