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教学目的
掌握我国民间间审计人员的的职业道德的的有关规定,,导致审计人人员法律责任任的可能原因因及法律责任任的防范,区区别会计责任任和审计责任任;熟悉西方方审计人员职职业道德和法法律责任的有有关规定。
教学重点与难难点
教学重点我国国有关审计人人员职业道德德的有关规定定,导致审计计人员法律责责任的可能原原因及法律责责任的防范;;难点是区别别会计责任和和审计责任,,以及西方审审计人员职业业道德和法律律责任的有关关规定。
本章知识要点点
一、审计专业业队伍的构成成
国家审计人员员;社会审计计人员;内部部审计人员。。
二、审计人员员的素质要求求
政治素质;业业务素质。
三、审计人员员的职业道德德
(一)职业道道德含义
(二)职业道道德的主要内内容
四、审计人员员的法律责任任
(一)审计人人员法律责任任的意义
(二)导致审审计人员法律律责任的可能能原因
(三)审计人人员法律责任任的种类
补充:审计人人员素质与要要求
:审计人人员的素质是是指审计人员员自身应达到到的标准,包包括政治素质质和业务素质质。
:
必须坚持四项项原则,认真真贯彻执行国国家的方针、、政策和法律律法规,自觉觉遵守审计准准则;
热爱审计事业业,具有敬业业精神和奉献献精神;
在执行审计业业务的过程中中始终保持独独立、客观、、公正的态度度,有效实现现审计工作的的社会经济监监督职能,讲讲究审计方法法,正确处理理各方面的关关系。
:
具有较高的会会计理论水平平和熟练的财财会工作技能能,通晓各行行各业的财会会制度和会计计技术方法;;
通晓审计理论论和审计术专专门方法,并并具备一定的的实践经验;;
熟悉国家的方方针、政策、、法令、制度度以及有关财财经法规;
具有调查研究究、综合分析析的能力和相相关专业知识识。
第一节审审计职业业道德
道德(Ethical)——强调自身修养养
法律责任(Liability)———外界强制要求求
一、职业道德德含义
所谓职业道德德,就是把一一门有学问的的艺术当作作天职来追求求的一群人所所作出的热忱忱为社会公众众服务的精神神。
CPA职业道德参见72页
二、CPA职业道德规范范的主要内容容
(一)职业道德德基本原则
1、独立原则((理解见下页))
(1)独立性含义义
(2)影响独立性性的因素(威威胁)/独立性评价
(3)要求:
对事务所::拒绝接受委托托或解除业务务约定
与鉴证业务不不相容的工作作(资产评估、IT系统服务、法法律服务、内内审服务、管管理咨询;编编制会计报表表、客户董事事、经理、关关键管理职务务等。)
对CPA:不参与该项目目审计。回避(主要情情况)
2、客观原则
3、公正原则
理解:参见73页
独立原则:指注册会计师师在执行审计计业务或其他他鉴证业务时时,应当保持持实质上和形形式上的独立立。
实质上的独立立,是要求注注册会计师与与委托单位之之间不必存在在任何利害关关系;
形式上的独立立,是要求注注册会计师必必须在第三者者面前呈现一一种独立的与与于委托单位位和其他机构构的身份。
独立原则的理理解
,离职职后未满两年年;
、债券券或在委托单单位有其他经经济利益的;;
、董董事或委托事事项的当事人人有近亲关系系的;
;
。
注册会计师不不得兼营或兼兼任与其执行行审计业务或或其他鉴证业业务不相容的的其他业务或或职务。
保持独立,注注册会计师应应当回避的情情形
(二)专业胜胜任能力与应应有关注
会计师事务所所在接受审计计前应评价::(1)执行审计的的能力(确定定审计小组的的关键成员、、考虑在审计计过程中向外外界专家寻求求协助的需要要和具有必要要的时间);;(2)能否保持独独立性;(3)保持应有关关注的能力。。如果会计师师事务所不具具备专业胜任任能力,应当当拒绝接受委委托。
注册会计师不不应提供本不不能胜任的专专业服务,除除非获得适当当的建议和帮帮助使其能够够满意地提供供这些服务。。如果注册会会计师没有能能力提供专业业服务的某些些特定部分,,可以向其他他注册会计师师、律师、精精算师、工程程师、地质专专家、评估师师等专家寻求求技术建议。。在利用其其他专家的工工作时,注册册会计师对专专业服务负有有最终责任,,应当确保道道德行为的要要求得到遵守守。
(三))保密密
注册会会计师师有义义务对对其在在专业业服务务过程程中获获得的的有关关客户户的信信息予予以保保密。。这一一保密密责任任甚至至在注注册会会计师师与客客户的的关系系终止止后仍仍应继继续。。因此此,注注册会会计师师应当当始终终遵守守保密密原则则,除除非有有专门门的信信息披披露授授权,,或具具有法法定或或专业业的披披露责责任。。保保密不不仅仅仅涉及及信息息披露露,还还要求求注册册会计计师不不能出出于个个人或或第三三方的的利益益使用用或被被合理理认为为使用用了执执业过过程中中获得得的信信息。。注注册会会计师师在以以下情情况下下可以以披露露客户户的有有关信信息::((1)取得得客户户的授授权;;((2)根据据法规规要求求,为为法律律诉讼讼准备备文件件或提提供证证据,,以及及向监监管机机构报报告发发现的的违反反法规规行为为;((3)接受受同业业复核核以及及注册册会计计师协协会和和监管管机构构依法法进行行的质质量检检查。。