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新准则规定:母公司与子公司、子公司相互之间销售商品(或者提供劳务)或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等包含的未实现内部销售损益应当抵销。
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出售方购买方
销售收入存货
销售成本固定资产
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(一)内部购进全部实现对外销售
母公司
子公司
借:银行存款
贷:主营业务收入
借:主营业务成本
贷:存货
借:存货
贷:银行存款
借:银行存款
贷:主营业务收入
借:主营业务成本
贷:存货
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一、存货中未实现内部利润的抵销
借:主营业务收入(销售方)
贷:主营业务成本(购买方)
(一)内部购进全部实现对外销售
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(二)内部购进全部未实现对外销售
借:主营业务收入(销售方)
贷:主营业务成本(销售方)
存货(购买方)
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(四)购买商品作为固定资产
借:主营业务收入
贷:主营业务成本
固定资产原价
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一、存货中未实现内部利润的抵销
2、子公司母公司
若母公司100%控股,则内部未实现利润全部冲销。
若母公司部分控股,则有部分利润属于少数股东的权益。在新准则下,仍然做全额抵消:
对于未实现利润的分录如下:
借:主营业务收入
贷:主营业务成本
存货
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存货交易案例分析
【例1】子公司期末存货中有一批价值20000元的商品,系从母公司购入,母公司的销售毛利率为30%。由于这批存货子公司未向集团外销售,编制抵销分录。
内部未实现利润=20000×30%=6000
借:主营业务收入20000
贷:主营业务成本14000
存货6000
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【例3】子公司从母公司购入一批价值为20000元的商品,到年末有12000元已经对外销售,还有8000元尚未销售。母公司销售毛利率为30%。作出抵销分录。
期末存货为8000元,其中包含的未实现利润为2400元。
借:主营业务收入20000
贷:主营业务成本17600
存货2400
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【例5】母公司持有80%的股份,从子公司购入一批价值为20000元的商品,到期末有8000元还没有对外销售。子公司销售毛利率为30%。
内部交易未实现利润=8000×30%=2400
(1)确认已实现的内部交易利润
借:主营业务收入12000
贷:主营业务成本12600
(2)抵销内部交易未实现利润:
借:主营业务收入8000
贷:主营业务成本5600
存货2400
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