文档介绍：2、交易性金融资产
(1)交易性金融资产概述
企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括为交易目的的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
交易性金融资产是指企业为了近期出售的金融资产。特点:外购的有活跃市场报价。
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产是企业基于风险管理需要或消除金融资产在会计确认和计量方面存在不一致情况等所作的指定。
(2)核算
企业划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
按照取得时的公允价值作为初始确认金额,相关的交易在发生时计入当期损益。
取得以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产中所包含的已宣告发放的现金股利或债券利息,应当计入初始确认金额,不单独为应收项目;随后收到股利或利息时,直接冲减该金融资产的初始确认金额。
持有期间按合同规定计算确定的利息或现金股利,在实际收到时冲减交易性金融资产的账面价值。
资产负债表日,应将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值计入当期损益。
处置该金融资产时,将处置时的该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益,同时调整公允价值变动损益。
交易性金融资产
初始确认金额
按公允价值调整
公允价值
交易费用计入当期损益
包括应计股利、利息
收到现金股利或利息
处置交易性金融资产
按公允价值调整
公允价值
1)取得交易性金融资产
借:交易性金融资产(公允价值)
投资收益(实际支付的金额)
贷:银行存款
2)收到被投资单位宣告发放的现金股利或债券利息
借:银行存款
贷:交易性资产-成本
3)资产负债表日
交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额
借:交易性金融资产-公允价值变动
贷:公允价值变动损益
交易性金融资产的公允价值高于账面价值的差额
借:公允价值变动损益
贷:交易性金融资产-公允价值变动
4)出售交易性金融资产
借:银行存款
贷:交易性金融资产-成本
交易性金融资产-公允价值变动(或借记)
投资收益(或借记)
同时按该交易性金融资产的公允价值
借:公允价值变动损益
贷:投资收益
例:某企业以银行存款103元(已宣告发放利息3元)购进债券,其面值为100元,利率为3%。另支付交易费用2元。
借:交易性金融资产---- 成本 103
投资收益 2
贷:银行存款 105
收到上述利息
借:银行存款 3
贷:交易性金融资产---- 成本 3
期末该债券的公允价值为110元。
借:交易性金融资产----公允价值变动 10
贷:公允价值变动损益 10
第2年收到上期利息3元。
借:银行存款 3
贷:交易性金融资产---- 公允价值变动 3
第2年处置该债券,售价120元。
借:银行存款 120
贷:交易性金融资产---- 成本 100
---- 公允价值变动 7
投资收益 13
借:公允价值变动损益 7
贷:投资收益 7
例:某企业发生下列有关以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的经济业务:
1、10月20日,以银行存款购入股票,,共10万股,另以银行存款1000元支付交易费用。
2、10月30日,收到现金股利4500元。
3、12月31日,该股票的公允价值为500000元。
4、1月10日,出售该股票,实际收到520000元存入银行。