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一、货币资金损失
(一)现金损失
企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额,确认为现金损失。现金损失确认应供应以下证据:
1、现金保管人确认的现金盘点表(包括倒推至基准日的记录);
2、现金保管人对于短款的说明及相关核准文件;
3、对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿状况的说明;
4、向公安机关的报案记录,公安机关立案、破案、结案证明;
5、涉及刑事犯罪的,应供应司法机关的涉案材料。
(二)银行存款损失
企业将货币性资金存入法定具有吸取存款职能的机构,因该机构依法破产、清算,或者政府责令停业、关闭等缘由,的确不能收回的部分,确认为存款损失。存款损失应供应以下相关证据:
1、企业存款的原始凭据;
2、法定具有吸取存款职能的机构破产、清算的法律文件;
3、政府责令停业、关闭文件等外部证据;
4、清算后剩余资产安排的文件。
二、债权损失
应收款项、预付账款发生坏账损失,申请坏账损失税前扣除,应供应以下证据:
(一)一般资料:
1、债权发生时的记账凭证、原始凭证(发票、出库单、对方收货收据等)的复印件;
2、企业与对方债务人的催收记录(是指债权人与债务人之间书面的催款证明或协商证明);
3、三年内与对方债务人无业务往来的证明(与债务人往来有关的账簿,三年以上无变化);
4、相关人员对以上状况的具体说明(包括债权形成的状况、到期不能收回的缘由);
5、企业内部关于债权无法收回,拟进行核销的核批文件;
6、债权核销的记账凭证和账簿复印件。
(二)依据损失缘由供应的资料
1、债务人被依法宣告破产的,应供应法院的破产公告和破产清算的清偿文件;
2、逾期不能收回的应收款项中,败诉的应供应法院的败诉判决书、裁决书,或者胜诉但无法执行或债务人无偿债力量被法院裁定终(中)止执行的,应供应法院判决、裁定或终(中)止执行的法律文书;
3、债务人已注销或被吊销工商营业执照的,应供应县级及县级以上工商部门出具的注销、吊销证明;
4、债务人被撤销、责令关闭的,应供应政府部门有关撤销、责令关闭的行政打算文件;
5、债务人已死亡、失踪的,应供应公安等有关部门的死亡、失踪证明;
6、企业发生债务重组的,应供应债务重组协议、法院裁定书、国有企业债转股批准文件等相关证明。债权人应当依据收到的现金或经具有法定资质的中介机构鉴定的非现金资产的公允价值低于债权计税基础的差额,确认为债务重组损失。
7、企业逾期三年以上的应收款项,有依法催收磋商记录,能够确认逾期三年以上时间内债权人与债务人无任何业务往来,并能供应下列证据之一的,认定为坏账损失在税前扣除:
(1)能够供应具有法定资质的中介机构出具的,在债权人应收款项逾期的三年以上时间内,债务人已资不抵债的证明;
(2)能够供应债务人所在地县(区)级及以上主管地方税务机关出具的,在债权人应收款项逾期的三年以上时间内连续亏损的证明;
(3)能够供应债务人所在地县(区)级及以上主管地方税务机关出具的,在债权人应收款项逾期的三年以上时间内已停业的证明;
(4)逾期三年以上的应收款项中,同一债务人的应收款项在3000元及其以下的,并且不足以弥补清收成本的,能够供应企业作出的专项说明。
“逾期三年以上的应收款项”中的“三年以上”是指从应收款项到期的下一纳税年度算起的连续三年以上时间。“依法催收磋商记录”是指债权人与债务人之间书面的催款证明或协商证明。
8、与关联方发生的应收款项必需有法院判决或所在地主管地方税务机关证明。
三、存货损失
(一)一般证据:
1、存货盘点表(保管人、监盘人签字);
2、存货保管人对存货损失状况的说明;
3、货的价值确认依据:包括相关入库手续、相同相近存货选购发票价格和记载存货账目的复印件或其他确定依据;没有以上证据的,供应三年内盘亏存货的收、发、存记录和账簿复印件;
(二)损失缘由不同需预备的资料:
1、盘亏损失,其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分,依据下列证据认定为损失:
(1)存货盘点表(保管人、监盘人签字);
(2)存货保管人对于盘亏的状况说明(包括盘亏缘由、责任认定状况等内容);
(3)盘亏存货的价值确认依据:包括相关入库手续、相同相近存货选购发票价格和记载存货账目的复印件或其他确定依据;没有以上证据的,供应三年内盘亏存货的收、发、存记录和账簿复印件;
(4)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
2、存货报废、毁损和变质损失,其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分,依据下列相关证据认定损失:
(1)企业内部关于存货报废、毁损和变质的状况说明及审批文件;
(2)报废、毁损和变质存货的价值确定依据:包括相关入库手续、相同相近存货选购发票价格和记载存货账目的复印件或其他确定依据;
(3)残值处理发票或残值处理状况说明;
(4)企业内部有关责任认定、责任人赔偿的状况说明和内部核批文件;
(5)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔状况说明;
(6)单项或批量金额在10,000元及其以下的,由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明;
(7)单项或批量金额在10,000元以上的,应取得专业技术鉴定部门出具的鉴定报告或者具有法定资质的中介机构出具的经济鉴定证明。
(8)与报损存货有关的照片
3、存货被盗损失,其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定为损失:
(1)企业内部关于存货被盗的状况说明;
(2)被盗存货的价值确定依据:包括相关入库手续、相同相近存货选购发票价格和记载存货账目的复印件或其他确定依据;
(3)企业内部有关责任认定、责任赔偿的状况说明和内部核批文件;
(4)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔状况说明;
(5)向公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料。
四、固定资产损失
(一)一般资料:
1、损失固定资产的购进原始发票、记账凭证、账簿复印件;
2、固定资产计提折旧的计算单和记账凭证;
(二)损失缘由不同需预备的资料:
1、固定资产盘亏、丢失损失,其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分,依据下列证据确认损失:
(1)固定资产盘点表;
(2)企业关于固定资产盘亏、丢失的状况说明;
(3)盘亏、丢失固定资产的价值确定依据:包括相关入库手续、固定资产入账的原始凭证和固定资产账目及其折旧账目的复印件或其他确定依据;
(4)企业内部有关责任认定、责任人赔偿状况说明和内部核批文件;
(5)单项或批量损失金额在40,000元以上的,应由企业逐项作出专项说明,并出具具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明。
2、固定资产报废、毁损损失,其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分,依据下列相关证据认定损失:
(1)企业关于固定资产报废、毁损状况说明及内部核批文件;
(2)报废、毁损固定资产的价值确定依据:包括固定资产入账的原始凭证和固定资产账目及其折旧账目的复印件或其他确定依据;
(3)残值处理发票或残值处理状况说明;
(4)企业内部有关责任认定、责任赔偿的状况说明和内部核批文件;
(5)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔状况说明;
(6)单项或批量损失金额在40,000元以下的,可由企业逐项作出说明,并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明;
(7)单项或批量损失金额在40,000元及其以上的,企业应逐项作出专项说明,并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告,也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明;
(8)由于不行抗力缘由(自然灾难、意外事故、战斗等)造成固定资产报废、毁损的,应当有国家相关职能部门出具的鉴定报告,如消防部门出具受灾证明,公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明,房管部门的房屋拆除证明,锅炉、电梯等安检部门的检验报告等。
(9)拆除房屋建筑物的入账资料(竣工决算报告、完工结算单、记账凭证和账簿等资料复印件);
(10)批准拆除房屋建筑物的文件;
(11)残值处理发票残值处理状况说明;
(12)与报废固定资产有关的固定资产清理有关的记账凭证、账簿复印件;
3、固定资产被盗损失,其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定为损失:
(1)企业内部关于固定资产被盗的状况说明;
(2)被盗固定资产的价值确定依据:包括固定资产入账的原始凭证和固定资产账目及其折旧账目的复印件或其他确定依据;
(3)企业内部有关责任认定、责任赔偿的状况说明和内部核批文件;
(4)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔状况说明;
(5)向公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料。
五、在建工程损失
1、在建工程停建、拆除损失,其账面价值扣除残值后的余额部分,依据下列证据认定损失:
(1)国家明令停建项目的文件或有关政府部门出具的工程停建、拆除文件;
(2)工程项目实际投资额的确定依据:包括工程预算、工程的原始凭证及在建工程账目复印件等;
(3)残值处理发票或残值处理状况说明。
(4)工程项目实际投资额的确定依据相关明细账及原始凭证。
2、报废、废弃的在建工程损失,其账面价值扣除残值后的余额部分,依据下列证据认定为损失:
(1)企业内部关于在建工程报废、废弃的缘由和状况说明及核批文件;
(2)工程项目实际投资额的确定依据:包括工程预算、工程的原始凭证及在建工程账目复印件等;
(3)残值处理发票或残值处理状况说明;
(4)单项在建工程数额在10万元以下的,出具企业内部鉴定意见及核批文件;
(5)单项在建工程数额在10万元及其以上的,应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告或中介机构的鉴定证明。
3、在建工程自然灾难和意外事故毁损损失,其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定损失:
(1)企业内部关于自然灾难和意外事故的状况说明;
(2)工程项目实际投资额的确定依据:包括工程预算、工程的原始凭证及在建工程账目复印件等;
(3)残值处理发票或残值处理状况说明;
(4)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和核批文件;
(5)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔状况说明;
(6)有关自然灾难或意外事故证明。
六、工程物资发生损失的,比照存货损失的规定预备资料。
七、生物性资产损失
1、生产性生物资产盘亏损失,其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分,依据下列证据确认损失:
(1)生产性生物资产盘点表;
(2)生产性生物资产盘亏的状况说明;
(3)生产性生物资产的价值确定依据:包括原始凭证、生产性生物资产账目及其折旧账目的复印件
(4)企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件。
(5)单项或批量损失金额在40,000元及其以上的,应由企业逐项作出专项说明,并出具具有法定资质的中介机构的经济鉴定证明。
2、因森林病虫害、疫情、死亡而产生的生产性生物资产损失,其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分,依据下列相关证据认定损失:
(1)企业关于生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡的状况说明及内部核批文件;
(2)因森林病虫害、疫情、死亡的生产性生物资产的价值确定依据:包括生产性生物资产入账的原始凭证和生产性生物资产账目及其折旧账目的复印件或其他确定依据;
(3)残值处理发票或残值处理状况说明;
(4)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔状况说明;
(5)单项或批量损失金额在40,000元以下的,出具企业内部有关部门的鉴定证明;
(6)单项或批量损失金额在40,000元及其以上的,企业应逐项作出专项说明,并出具专业技术鉴定部门的鉴定报告;
(7)由于不行抗力缘由(自然灾难、意外事故、战斗等)造成生产性生物资产森林病虫害、疫情、死亡的,应当有国家相关职能部门出具的鉴定报告,如林业部门出具的森林病虫害证明、卫生防疫部门出具的疫情证明、消防部门出具受灾证明、公安部门出具的事故现场处理报告等。
3、对被盗伐、被盗、丢失而产生的生产性生物资产损失,其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分,依据下列证据认定为损失:
(1)企业内部关于生产性生物资产被盗伐、被盗、丢失的状况说明;
(2)被盗伐、被盗、丢失的生产性生物资产的价值确定依据:包括生产性生物资产入账的原始凭证和生产性生物资产账目及其折旧账目的复印件或其他确定依据;
(3)企业内部有关责任认定、责任人赔偿的状况说明和内部核批文件;
(4)涉及保险索赔的,应当有保险公司理赔状况说明;
(5)向公安机关的报案记录,公安机关立案、破案和结案的证明材料。
4、企业由于未能按期赎回抵押资产,使抵押资产被拍卖或变卖,其账面净值大于变卖价值的差额部分,依据拍卖或变卖证明,认定为资产损失。
八、债权性投资损失
下列各类符合坏账损失条件的债权投资,依据下列相关证据认定为损失:
1、债务人和担保人依法宣告破产、关闭、解散或撤销,并终止法人资格,企业对债务人和担保人进行追偿后,未能收回的债权,应提交债务人和担保人破产、关闭、解散证明、撤销文件,县级及县级以上工商行政管理部门注销证明和资产清偿证明。
2、债务人死亡,依法宣告失踪或者死亡,企业依法对其资产或者遗产进行清偿,并对担保人进行追偿后,未能收回的债权,应提交债务人和担保人死亡失踪证明,资产或者遗产清偿证明。
3、债务人患病重大自然灾难或意外事故,损失巨大且不能获得保险补偿,的确无力偿还的债务;或者保险赔偿清偿后,的确无力偿还的债务,企业对其资产进行清偿和对担保人进行追偿后,未能收回的债权,应提交债务人患病重大自然灾难或意外事故证明、保险赔偿证明、资产清偿证明。
4、债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销,但已完全停止经营活动,被县及县以上工商行政管理部门依法吊销营业执照,企业对债务人和担保人进行追偿后,未收回的债权,应提交债务人和担保人被县及县以上工商行政管理部门注销或吊销证明和资产清偿证明。
5、债务人和担保人虽未依法宣告破产、关闭、解散或撤销,但已完全停止经营活动或下落不明,连续两年以上未参与工商年检,企业对债务人和担保人进行追偿后,未收回的债权,应提交县及县以上工商行政管理部门查询证明和资产清偿证明。
6、债务人触犯刑律,依法受到制裁,其资产不足归还所借债务,又无其他债务担当者,经追偿后的确无法收回的债权,应提交法院裁定证明和资产清偿证明。
7、债务人和担保人不能偿还到期债务,企业诉诸法律,经法院对债务人和担保人强制执行,债务人和担保人均无资产可执行,法院裁定终结或终止(中止)执行后,企业仍无法收回的债权。应提交法院强制执行证明和资产清偿证明,其中终止(中止)执行的,还应按市场公允价估算债务人和担保人的资产,假如其价值不足以清偿属于《破产法》规定的优先清偿项目,由企业出具专项说明,可将应收债权全额确定为债权损失;假如清偿《破产法》规定的优先清偿项目后仍有结余但不足以清偿所欠债务的,按所欠债务的比例确定企业应收债权的损失金额。
对同一债务人有多项债权的,可以按类推原则确认债权损失金额。
8、企业对债务人和担保人诉诸法律后,因债务人和担保人主体资格不符或消亡,同时又无其他债务担当人,被法院驳回起诉或裁定免除(或部分免除)债务人责任的,应提交法院驳回起诉的证明或裁定免除债务人责任的判决书、裁定书或民事调解书;因借款合同、担保合同等权利凭证遗失或法律追溯失效,法院不予受理或不予支持,应提交法院不予受理或不予支持的司法文书。
9、债务人由于上述一至八项缘由不能偿还到期债务,企业依法取得抵债资产,但仍不足以抵偿相关的债权,经追偿后仍无法收回的金额,应提交抵债资产接收、抵债金额确定证明和上述一至八项相关的证明。
10、债务人由于上述一至九缘由不能偿还到期债务,企业依法进行债务重组而发生的损失,应提交损失缘由证明材料、具有法津效力的债务重组方案、法院裁定书、国有企业债转股批准文件等相关证明。
11、企业经批准实行打包出售、公开拍卖、招标等市场方式出售、转让股权、债权的,其出售转让价格低于账面价值的差额,应提交资产处置方案、出售转让合同(或协议)、成交及入账证明、资产账面价值清单及记载资产账面价值的账目复印件。
12、企业因内部把握制度不健全、操作程序不规范或因业务创新但政策不明确、不配套等缘由而形成的损失,应由企业担当的金额,应提交损失缘由证明材料或业务监管部门定性证明、损失专项说明。
13、企业因刑事案件缘由形成的损失,应由企业担当的金额或经公安机关立案侦察2年以上仍无法追回的金额,应提交损失缘由证明材料,公、检、法部门的立案侦察状况或判决书。
14、金融企业对于余额在500万元以下(含500万元)的抵押(质押)贷款,农村信用社、村镇银行为50万元以下(含50万元)的抵押(质押)贷款,已追索1年以上,仍无法收回的金额,应提交损失缘由证明材料、追索记录(包括电话追索、信件追索和上门追索等原始记录,并由经办人员和负责人签章确认)、抵押物(质押物)处理状况。