文档介绍：第十二章
外商投资企业和外国企业所得税
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一、涉外企业所得税的基本要素
二、涉外企业的税收优惠
三、涉外企业所得税的计算
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(一涉外企业所得税的纳税人
1991年4月9日,第七次全国人民代表大会第四次会议通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》,并从当年7月1日起实施。
外商投资企业和外国企业所得税的纳税人是在我国境内取得生产、经营所得和其他所得的外商投资企业和外国企业。
一、涉外企业所得税的基本要素
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所谓外商投资企业,就是外国投资者通过合资、独资、合作等形式在我国设立并按我国法律注册登记,具有法人资格的企业。包括:
中外合资经营企业,
中外合作经营企业,
外资企业,是指外国或港澳台地区的投资者在我国境内独资经营的经济实体。
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所谓外国企业,有两种情况:
一种是在中国境内设立场所、机构、从事生产经营的外国公司、企业和其它经济组织,也就是国际税收中所说的在我国境内有常设机构的外国经济组织。
另一种是在中国境内没有设立机构、场所,但有来源于中国的股息、利息、租金和特许权使用费等项所得的外国公司企业和其它经济组织。
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一般地讲,外商投资企业和外国企业所得税的征税对象,是指外商投资企业来源于我国境内、境外的所得,以及外国企业来源于我国境内的所得。
对没有组成一个法人实体的中外合作经营企业,仅就其来源于中国境内的所得征税。
外国企业是我国的非居民企业,也只就来源于境内的所得征税。
外商投资企业按总机构所在地原则确定是否为居民企业。
㈡涉外企业所得税的征税对象
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涉外企业所得税实行比例税率,税率为30%。此外,还要以应税所得额为计税依据,征收3%的地方所得税,故合计税率为33%。
外国企业在我国境内取得的与常设机构无关的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得征收20%的预提所得税。至2001年1月1日起,预提所得税的税率按10%征收。
预提所得税是各国对在本国境内取得的间接投资所得普遍采取的税收形式,税率在20%到30%之间。
预提所得税的扣缴义务人是支付人。
㈢涉外企业所得税的税率
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㈠对外商在经济特区投资的优惠
㈡对生产性外商投资企业的优惠
㈢对外商向能源、交通等重要项目投资的优惠
㈣再投资退税优惠
㈤年度亏损结转优惠
㈥预提所得税的减免优惠
二、涉外企业的税收优惠
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外商在经济特区投资所得适用低税率。
设在经济特区的外商投资企业,外国企业的从事商品生产经营的场所、机构,以及设在经济技术开发区的生产性外商投资企业,15%。
设在沿海经济开放区和设在经济特区、经济技术开发区所在城市的老市区的生产性外商投资企业,24%。
㈠对外商在经济特区投资的优惠
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生产性外商投资企业,经营期在十年以上,从开始获利的年度起,第一年和第二年免税,第三年至第五年减半征税。
只有生产性外商投资企业才享受“免二减三”的优惠。
企业开办初期有亏损的,以弥补亏损后有利润的纳税年度为开始获利年度。
减免税期限,应当从企业获利年度起连续计算.
从事开采石油、天然气、稀有金属、贵重金属等资源的企业,不适用此优惠规定。
已经减免税的外商投资企业,实际经营期限不满规定年限的,应当补缴已免征、减征的税款。
㈡对生产性外商投资企业的优惠
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