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邓跃芳
[摘要]为防止企业为了利润最大化进而进行毫无标准的借款费用资本化,对借款费用资本化的研究探析就显得尤其重要。文章根据借款费用资本化理论和实务中存在的问题,提出了几点实施借款费用资本化准则的建议。
[Key]借款费用;费用资本化;企业供款
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1借款费用资本化的定义
依據《企业会计准则17号——借款费用》中所描述的来看,企业在购建或者生产符合企业资本化条件的固定资产,存货,投资性房地产,所发生的一系列符合借款费用资本化条件的费用,要通通资本化。而不符合资本化的其他费用,应当在其发生的时候计入当期损益,而其中符合资本化条件的资产多是指经过一年或者一年以上的时间才能达到预定可以使用或者可以销售状态的一系列资产,借款费用资本化暂停的时间并不包括在内。
2我国企业借款费用资本化存在的问题及原因分析
由于公司的借款费用资本化没有一个清晰的规定,这要求企业的会计人员具有较强的专业性,在对企业的借款费用中多项符合企业规定的资本费用进行专业分配和界定。
(1)专门借款费用在各项资产之间分配对象尚不明确。企业专门的借款费用中,对费用进行分配的时候,需要结合企业对每个项目中的资本产出进行划分,按照不同的比例来配给,由于企业在建设的工程中每项的时间都存在差异,建设的周期也有区别,因此,借款费用并没有非常严格的准则规定。
(2)一般借款费用在各项资产之间分配金额尚不明确。一般情况下的借款费用,会根据不同施工期和施工项目的不同来进行分配,由于不同资产进行资本化率也有所不同,也有可能出现同一借款有两个以上的资本化率,导致会计人员不能准确地对企业资本金额进行计算,许多企业建设中的项目资金来源包括自有资金、一般借款、特殊贷款三大组合,然后怎么样去确定累积资金的使用相比于专门的借款支出的金额大小以及确定费用资本化什么时候开始,这些都是企业在进行一般借款的重要部分,目前的指导原则并没有给出十分明确的意见。
(3)借款利息资本化计算烦琐。企业会计准则在企业发生借款费用时确定企业资本化借款费用的利息金额,折现或摊销情况详细复杂。其中不仅要确定利息金额,折扣或溢价资本金额,还要包括累计支出加权平均数,管理材料的过程确定和确定资本化率。计算累计支出的加权平均数,其中包括按季度、半年度或年度基准投资的资本金额,并扣除企业信贷所产生的非利息债务的资产支出。
3完善企业借款费用资本化建议
(1)加大对借款费用资本化的检查、审计、监督力度。企业需要随时对于所有的借款费用资本化进行审核和监督,这样才能让在企业日常业务活动中的借款费用的审计流程更加有序,提高对于构建资产方面的重视。为了保持企业的健康平稳发展,必须对公司高层调节利润的行为及时预防和抑制,防止由于虚增借款费用而发生计提减值的事件发生。企业财务信息不仅仅企业自身在使用,公司股东、债权人、合作伙伴等才是公司最直接的利益关联方,除了公司自身公开的财务报告以外,获取企业财务信息的方式还有会计师事务所出具的财务审计报告。对于审计机构的有力监管,将会使得借款费用资本化更加规范和流程更加有序。
(2)提高财务人员自身专业素质,加强内部财务管理工作。随着企业内部的财务管理制度更加规范和完善,对于公司发生的借款项目,只有让相关财务人员参与其中,才能对项目的具体情况有着实质性的了解,借款项目之前需要进行相关筹划,并及时对款项进行跟踪调查,并对项目进行最后的财务评价。这样既可以对项目资金有着清晰的了解,也可以防止未能还付本息的情况发生,保障企业的经济效益,有效规避风险。会计核算的明晰性和有效性,正确计算借款费用资本化金融的金额,是企业需要重点注意的。除此之外,对于在固定资产建造时发生的业务,每一笔业务的发生时间和具体金额,会计核算人员都应该详细记录,不能出现纰漏。会计人员在编制凭证和登账的时候,必须遵循新会计准则的规定,必须公开当期资本化借款费用的具体金额,还有当期确认借款费用资本化金额的资本化率,但在各个投资项目上,借款并没有披露相关的固定资产、存货以及投资性房地产等方面的资本化金额和相关计算的根据,所
以企业只有公开透明相关信息,才能让投资者有更多的参考依据,使得相关信息使用者对企业有着更加明确的认知,管理层有了准确的财务信息,才能更好地为公司做出有效的决策。
一般借款利息的资本化金额至关重要。在遵循会计谨慎性原则的条件下,若是无法知晓某项资产的具体详细的资金来源时,必须运用职业手段进行会计分析,准确地计量、合理地确认资本化金额,保持会计信息的真实性和有效性。在资本化期间,若是有外币业务的发生,需要对外币借款产生的汇兑差额进行准确计量,若是汇兑产生收益,可以用来冲减相关的财务费用,不适用用来冲减“在建工程”成本。
在没有对借款费用可资本化期间进行确认的情况下,不能盲目进行相应的会计处理,不符合条件的借款费用,不允许计入当期损益,不然不能合适地反映企业当期现金流量,企业必须提高对当期的经济核算监督,避免短期行为影响会计核算,确保会计信息不存在虚假状况。企业需要对于日常经营活动中所需资金做出规定,是先使用企业自有资金还是优先外部借款资金。
(1)尽快颁布有关准则的实施细则。行业不同,发生的经济业务也不同,涉及的会计处理方式也有着极大的差别。会计准则只能从原则上规定各个行业的会计处理,在企业日常经营活动中真实出现的问题并没有细致的规定。只有颁布
更加细致、更加健全的实施细则才能更好地保证企业的会计实务操作更加方便,会计信息的可比性才会提升。
(2)加强会计准则与税法的协调。会计和税法是密不可分的,但却又是存在着一定的差异的。会计在于真实客观反映企业财务状况、经营成果和现金流量,税法则主要是利用公平税负竞争来确保财政收入。企业所得税的缴纳由于新会计准则的执行变得麻烦,所以会计和税法的协调是需要重点关注的,在调整两方面的前提下必须遵循相关的法律政策。在借款费用方面,《企业所得税税前扣除办法》的相关规定并不能实现会计和税法的协调,可以通过相应的调整与修订,将纳税程序进行最大程度地简化,调整合适的纳税范围,不仅减轻了税务部门的负担,也使得企业财务工作效率得到有效提升。
4结论
综上所述,企业能根据借款费用资本化的新准则让自己的账务处理更加具有说服力和公信力,做出来的反映企业财务状况的资产负债表也能更加有质量。在经过了借款费用资本化债务处理之后,企业当期的财务费用将会大大地减少,反映在企业在建工程的资产增加,同一时间企业的利润较原来的账务处理相比也有增加,尤其是对于我国主要以购建资产或者生产的企业来说,具有重要的战略意义,它不仅能够给这类企业一个相对规范的操作提示和指引,还使得我国企业的借款费用资本化具有更多的横向可比性和更多的可理解性。可以给公司管理层董事会或者社会投资人员反映更翔实有关于该企业在购建固定资产发生的费用,为需要信息的人们提供可靠信息,通过分析借款费用资本化的数据,实时了解资产的构建过程。
Reference:
[1]林斌,蔡世杰.《企业会计准则第17号——借款费用》若干问题探讨[J].会计之友,2017(6):45-47.
[2]潘垚心,[J].现代经济信息,2017(2):218.
新财经2019年7期
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