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第五节应纳税额计算中的特殊问题处理
【知识点4】个人取得不竞争款项、获得企业促销礼品/购买房产、取得拍卖收入等征税问题
的规定
资产出售方企业自然人股东取得的不竞争款项所得,应按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税,税款
由资产购买方企业在向资产出售方企业自然人股东支付不竞争款项时代扣代缴。
(1)企业在销售商品(产品)和提供服务过程中向个人赠送礼品,属于下列情形之一的,不征收个人所得
税:
①企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品(产品)和提供服务;
②企业在向个人销售商品(产品)和提供服务的同时给予赠品,如通信企业对个人购买手机赠话费、入网
费,或者购话费赠手机等;
③企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
(2)属于下列情形之一的,取得该项所得的个人应依法缴纳个税,税款由赠送礼品的企业代扣代缴:
①企业在业务宣传、广告等活动中,随机向本单位以外的个人赠送礼品(包括网络红包,下同),对个人
取得的礼品所得,按照“偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个税;
②企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品,对个人取得的礼品所得,按
照“偶然所得”项目,全额适用20%的税率缴纳个税;
③企业对累积消费达到一定额度的顾客,给予额外抽奖机会,个人的获奖所得,按照“偶然所得”项目,
全额适用20%的税率缴纳个税。
(3)企业赠送的礼品是自产产品(服务)的,按该产品(服务)的市场销售价格确定个人的应税所得;是
外购商品(服务)的,按该商品(服务)的实际购置价格确定个人的应税所得。
【提示】企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。
企业性质人员身份所得类型
个人独资企业
投资人、合伙人(或其家人)经营所得
合伙企业
有限责任公司股东(或其家人)利息、股息、红利所得
股份有限公司其他人员(雇员)工资、薪金所得
(1)作者将自己的文字作品手稿原件或复印件拍卖取得的所得,按“特许权使用费”所得纳税。
【举例】张某为我国居民纳税人,2021年拍卖自己的文学作品手稿原件,取得收入8000元。要求:计算张
某应被预扣预缴的个税。
【答案】张某适用所得项目为“特许权使用费所得”,预扣率为20%,被预扣预缴个税=8000×(1-20%)×
20%=1280(元)。
(2)个人拍卖除文字作品原稿及复印件外的其他财产,应以其转让收入额减除财产原值和合理费用后的余
额为应纳税所得额,按照“财产转让所得”纳税。
【提示】纳税人如不能提供合法、完整、准确的财产原值凭证,不能正确计算财产原值的,按转让收入额的
3%征收率计算缴纳个税;拍卖品为经文物部门认定是海外回流文物的,按转让收入额的2%征收率计算缴纳个税。
(3)个人财产拍卖所得应纳的个人所得税款,由拍卖单位负责代扣代缴,并按规定向拍卖单位所在地主管
税务机关办理纳税申报。
【易错易混】个人取得拍卖收入征收的个人所得税规定
拍卖物品计税项目所得额预扣率/税率
原创不易,侵权必究第1页
(更多资料+VX82050805)
第五章个人所得税法基础班-佘倩影
作者将自己的文字作品手
特许权使用费所得转让收入-800/20%20%
稿原件或复印件拍卖
个人将他人的文字作品手
稿原件或复印件拍卖
财产转让所得转让收入-财产原值-合理费用20%
个人拍卖除文字作品原稿
及复印件外的其他财产
【知识点5】个人取得股权期权等股权激励和现金奖励等征税问题的规定
企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一
项权利,该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格(授予价/施权价)购买本公司一定数量的股票。
(1)不可公开交易的股票期权
时点基本规定具体规定
授权时不征一般不作为应税所得征税
①实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(该股票当日的收盘价)的
差额,计算公式:
按“工资薪金所
行权时应纳税所得额=(每股市场价-每股施权价)×股票数量
得”计税
②不并入当年综合所得,全额单独适用年税率表计税
③应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数
从上市公司取得的股息红利分段差别计税:
持有取得按“利息、股息、(1)持股期限≤1个月:全额计税
收益时红利所得”计税(2)1个月<持股期限≤1年:暂减按50%计税
(3)持股期限>1年的:暂免税
转让时按“财产转让所
境内上市公司股票转让所得,暂免征收个税
(行权后)得”计税
【举例1】2021年6月,境内A上市公司高管王某将公司2年前授予的200000股不可公开交易股票期权的
50%行权,每股施权价8元,该股票当日的收盘价12元。
要求:计算王某股票期权行权应纳的个人所得税。
【答案】应纳税所得额=(每股市场价-每股施权价)×股票数量=(12-8)×100000=400000(元)
应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数=400000×25%-31920=68080(元)。
【举例2】(接上例)2021年11月,王某将另外50%股票期权行权,当日市场收盘价15元。
要求:计算王某2021年11月股票期权行权应缴纳的个人所得税。
【答案】应纳税所得额=(15-8)×100000+400000=1100000(元)
原创不易,侵权必究第2页
(更多资料+VX82050805)
第五章个人所得税法基础班-佘倩影
应纳税额=1100000×45%-181920-68080=245000(元)。
(2)可公开交易的股票期权
时点基本规定具体规定
①实际购买价(施权价)低于购买日公平市场价(该股票当日的收盘价)的差额,
计算公式:
按“工资薪金所
授权时应纳税所得额=(授权日每股市场价-每股施权价)×股票数量
得”计税
②不并入当年综合所得,全额单独适用年税率表计税
③应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数
行权时不征不再计算缴纳个人所得税
从上市公司取得的股息红利分段差别计税:
持有取得按“利息、股息、(1)持股期限≤1个月:全额计税
收益时红利所得”计税(2)1个月<持股期限≤1年:暂减按50%计税
(3)持股期限>1年的:暂免税
按“财产转让所
转让时行权后的境内上市公司股票转让所得,暂免征收个税
得”计税
【举例】2021年6月,境内A上市公司高管王某在公司的股票期权激励计划中得到可公开交易的股票期权
200000股,每股施权价8元,授权日每股市场价格为12元。
要求:计算王某股票期权授权时应纳的个人所得税。
【答案】授权时应纳税所得额=(12-8)×200000=800000(元)
应纳税额=800000×35%-85920=194080(元)。
【易错易混】股票期权:不可公开交易vs可公开交易
时间节点不可公开交易的股票期权可公开交易的股票期权
授权时不征工资、薪金所得
行权时工资、薪金所得不再征税
持股参与税后利润分配利息、股息、红利所得
行权后股票再转让财产转让所得(转让境内免征,转让境外征税)
股票增值权,是指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下,获得规定数量
概念的股票价格上升所带来收益的权利。被授权人在约定条件下行权,上市公司按照行权日
与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量,发放给被授权人现金
纳税义务
上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期
发生时间
(1)应纳税所得额=(行权日股票价格-授权日股票价格)×行权股票份数
计税方法(2)应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数
【提示】按股票期权所得个人所得税计税方法计算征收个人所得税
限制性股票,是指上市公司按照股权激励计划约定的条件,授予公司员工一定数量本公
概念
司的股票
纳税义务
每一批次限制性股票解禁的日期
发生时间
(1)应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁
股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限
计税方法
制性股票总份数)
(2)应纳税额=股权激励收入×适用税率-速算扣除数
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第五章个人所得税法基础班-佘倩影
【举例】2021年2月,中国公民孙某从其任职的公司取得限制性股票50000股,在获得限制性股票时支付
了50000元,该批股票进行股票登记日的收盘价为4元/股。按照约定的时间,2021年12月28日解禁10000
股,。在不考虑其他费用的情况下,计算限制性股票解禁时孙某的应纳税所得额。
【答案】应纳税所得额=(股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价)÷2×本批次解禁股票份数-被激
励对象实际支付的资金总额×(本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数)=(4+)÷2
×10000-50000×(10000÷50000)=47500(元)。
【提示1】居民个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励(以下简称股权激励),
符合有关规定条件的,在2022年12月31日前,不并入当年综合所得,全额单独适用综合所得税率表。
【提示2】居民个人一个纳税年度内取得两次及以上股权激励的,应合并按上述规定计税。
(1)对符合条件的非上市公司股票期权、股权期权、限制性股票和股权奖励实行递延纳税政策
取得时暂不纳税
转让时按“财产转让所得”计税
股权转让所得额=股权转让收入-股权取得成本-合理税费
【提示1】股权取得成本:
(1)股票(权)期权按行权价确定
计税方法
(2)限制性股票按实际出资额确定
(3)股权奖励为零
【提示2】全国中小企业股份转让系统挂牌公司按照上述规定执行
(2)对上市公司股票期权、限制性股票和股权奖励适当延长纳税期限
上市公司授予个人的股票期权、限制性股票和股权奖励,经向主管税务机关备案,个人可自股票期权行权、
限制性股票解禁或取得股权奖励之日起,在不超过12个月的期限内缴纳个人所得税。
主体计税规则
科研机构、高等学校转化职务科技成果以股份或出资比例等股权形式给予科技人员个人(在
编正式职工)奖励:
科研机构
(1)取得时:经主管税务机关审核后,暂不征收个人所得税
高等学校
(2)分红时:按“利息、股息、红利所得”应税项目计税
(3)转让时:按“财产转让所得”应税项目计税,财产原值为零
全国范围内的高新技术企业转化科技成果,给予本企业相关技术人员的股权奖励:
(1)取得时:按“工资薪金所得”项目计税,在2022年12月31日前,全额单独适用综
高新技术企业合所得税率表计税
(2)个人一次缴纳个人所得税确有困难的可根据实际情况在不超过5个公历年度内(含)
分期缴纳
非营利性科研机构和高校,从职务科技成果转化收入中给予科技人员的现金奖励,可减按50%计入科技人
员当月“工资、薪金所得”,依法缴纳个人所得税。
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