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(生产管理知识)生产企业进料加工复出口账务及税务处理.pdf

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(生产管理知识)生产企业进料加工复出口账务及税务处理.pdf

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(生产管理知识)生产企业进料加工复出口账务及税务处理.pdf

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(生产管理知识)生产企
业进料加工复出口账务及
税务处理:.
《加工贸易业务(合同)批准证》及《加工料件备案清单》原件及复
印件;
C.《进料加工登记手册》原件及复印件;
、出口合同原件及复印件;

(2)《生产企业进料加工进口料件申报明细表》申报
生产企业国外进料在海关报关进口后的当月,应填报《生产企业进料加工进
口料件申报明细表》向退税机关申报进料情况,并提供以下资料:
;
;

(3)《生产企业进料加工贸易免税证明》出具
生产企业应填报《生产企业免、抵、退税进料加工免税证明申请表》,向退
税机关申请出具免税证明,对于采用购进法的凭当期的全部国外进料申报免税证
明;而采用实耗法的必须凭复出口货物当期单证收齐部分为依据,核定进口料件
组成计税价以此来申报免税证明。这一过程需提供以下资料:
A.《进料加工登记手册》;中进口料件报关登记表、出口成品报关登记表复印件;
(出口退税专用);
(出口退税专用);
;
,除提供报关单以外,还应出具保税区仓储企业的
出口备案清单及其他规定的凭证原件、复印件;:.

(4)免税证明及免、抵、退税的审核与审批
退税机关对生产企业进料加工业务所报资料及相关电子信息审核无误后,应
在当期及时出具《生产企业免、抵、退税进料加工免税证明》及《生产企业出口
货物免、抵、退税审批通知单》。
(5)进料加工手册的核销
生产企业《进料加工登记手册》最后一笔出口业务在海关核销之后的第一个
增值税纳税申报期内,凭主管海关核销证明及核销手册复印件,到退税机关办理
进料加工手册核销手续。如果前期审批与当期核销存有差额,退税机关应根据进
口料件和出口货物的实际发生情况,出具《生产企业进料加工海关登记手册核销
申请表》,将核销后调整的差额并入当期其他手册进料加工出具的《生产企业进
料加工贸易免税证明》,参与当期的免、抵、退税计算,同时,提供以下材料:
A.《进料加工登记手册》复印件;
、出口报关单复印件;
;

、抵、退税计算
生产企业进料加工业务申请出具《进料加工贸易免税证明》时,有两种计算
方法:一是购进计算法,指从事进料加工的生产企业在进口料件报关进口入库后,
将进口报关单进口额折合计算出海关进口料件组成计税价格,乘以复出口货物的
征税税率和退税率之差,在计算当期应纳税额时,从出口货物不予免征、抵扣税
额中扣减。在计算当期退(免)税额时,用海关进口料件组成计税价格,乘以复:.
出口货物的退税率,在退(免)税额中扣减。它是按当期全部购进的进口料件组
成计税价格为依据计算出的。二是实耗计算法,指从事进料加工的生产企业在进
口料件报关进口入库且将复出口货物出口后,根据实际耗用进料的数量和金额,
计算出当期海关核销进口料件组成计税价格,乘以复出口货物的征税税率和退税
率之差,在计算当期应纳税额时,从当期出口货物不予免征、抵扣税额中扣减。
在计算当期退(免)税额时,用海关进口料件组成计税价格,乘以复出口货物的
退税率,在退(免)税额中扣减。它是按出口货物当期单证齐全部分(含前期收
齐单证),所耗用进料组成计税价格依据计算出具。
进料加工“免、抵、退”税的计算公式:
当期应纳税额=当期内销货物销项税额-(当期进项税额-当期不予抵扣或退税
的税额)-上期留抵进项税额
免、抵、退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免、抵、
退税抵减额
免、抵、退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率
免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×(出
口货物征税税率-出口货物退税率)-免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额
免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税
税率-出口货物退税率)
(1)实耗法(我国进料加工退税就是采用实耗法,所以购进法不在讲述)
。退税机关根据进料加工手册中的“计划进口总值”“计划
出口总值”,计算确定该手册的计划分配率。
计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值:.
计划进口总值为进料加工手册合同中扣除客供辅料后的进口总值。

进口料件组成计税价格=当期单证齐全部分(含前期收齐单证)进料加工贸易出
口货物离岸价×外汇人民币牌价×计划分配率

进口料件不予抵扣税额抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格×(征税率-
退税率)
、抵、退税抵减额的计算。
免、抵、退税抵减额=当期海关核销进口料件组成计税价格×退税率

实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料)÷(直接出口总值+间接出口总值+
剩余残次成品)
实际进口总值不包括原材料调拨、进料退货物、进料转内销等用红字冲减的部分。
本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值×实际分
配率
核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进
口料件组成计税价格-已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格
核销手册应补开免税证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证
明的免税进口料件组成计税价格×(征税率-退税率)
核销手册应补开免税证明的进料加工免、抵、退税抵减额=核销手册应补开证明
的免税进口料件组成计税价格×退税率
(2)实耗法例题与会计处理:.
某生产企业20076~7XX17%,退税月发生下列业务(该企业年出口货物征税率
率13%)。
6月份发生下列业务:
(换算后人民币金额),使用吨,到岸价格万元
的海关手册号为C,海关全额保税,该企业无上期留抵进项税额。依有关单据,
作如下会计分录:
借:原材料—甲(进口料件)0
贷:应付账款0
,进项税额万元,已入库,作如下会计分
录:
借:原材料—乙
应交税费—应交增值税(进项税额)680000
贷:应付账款
,作如下会计分录:
借:应收账款
贷:主营业务收入—内销收入
应交税费—应交增值税(销项税额)510000
(一般贸易出口)离岸价格计150万元(已换算***民
币),作如下会计分录:
借:应收账款—应收外汇账款
贷:主营业务收入—出口销售:.
,经预审查询,当月150万元出口销售收入全部有电子信息。计算当月出
口货物不予免征和抵扣税额,作如下计算和会计分录:
当月免、抵、退税不得免征和抵扣税额=×(17%-13%)=60000元
借:主营业务成本60000
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)60000
在次月,办理增值税纳税申报时,作如下计算:
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免、抵、退税
不得免征和抵扣税额)-上期留抵进项税额=510000-(680000-60000)-0=-
110000元
~5110月份部分出口货物的单证,到岸价格万元(换算后人民币
金额),实际支付海运费和保险费8万元(换算后人民币金额),到退税机关进
行申报,作如下计算:
当月免、抵、退税额=(-80000)×13%=132600元
当月期末留抵税额(110000<当月免、抵、退税额(132600元)
当月应退税额=当月期末留抵税额=110000元
当月应免、抵税额=当月免、抵、退税额-当月应退税额=132600-110000=22600

,收到退税机关审批的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》,
确认应退税额**********:元,免抵税额为元。作如下会计分录
借:其他应收款—应收出口退税(增值税)110000
应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)22600
贷:应交税费—应交增值税(出口退税)132600:.
,收到退税款
借:银行存款110000
贷:其他应收款—应收出口退税(增值税)110000
7:月份发生下列业务
,进项税额万元,已入库,作如下会计分
录:
借:原材料—乙
应交税费—应交增值税(进项税额)340000
贷:应付账款
,也未发生一般贸易出口货物。
,复出口的货物
FOB1300价万元(换算后人民币金额),并且在当期全部收齐单证、信息齐全,
向银行交单后,依有关单据,作如下会计分录:
借:应收账款—应收外汇账款0
贷:主营业务收入—出口销售0
,该企业向海关申报了C号手册的核销,在取得海关手册核销证明的同
时,向退税机关申报了该手册的核销手续。
、抵、退税核算与核销
“进口料件登记手册”上的“计划进口总值”和“计划出口总值”
确定计划分配率,然后,根据当期出口货物的离岸价(单证收齐部分)计算海关
核销免税进口料件组成计税价格。C910号手册的计划进口总值为万元,计划出
口总值为1300万元。:.
计划分配率=计划进口总值÷计划出口总值=910÷1300=
当期进口料件组成计税价格=0×=元
同时,该手册又在当期全部用完,并且单证收齐,可以申报核销手册。所以,企
业还应按实际的进口料件与出口货物计算实际分配率,核算本手册应开证明的免
税进口料件组成计税价格,如与当期进口料件组成计税价格有差额,应核销补齐
后一并参与免、抵、退税计算。
实际分配率=(实际进口总值-剩余边角余料)÷(直接出口总值+间接出口总值+
剩余残次成品)=(00-0)÷(0+0+0)=
本手册应开证明的免税进口料件组成计税价格=进料加工直接出口总值×实际分
配率=0×=0元
核销手册应补开证明的免税进口料件组成计税价格=本手册应开证明的免税进口
料件组成计税价格-已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格=0-=元
已开出免税证明的免税进口料件组成计税价格=当期进口料件组成计税价格=

B、计算当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额
当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价
×(出口货物征税税率-出口货物退税率)-当期的免、抵、退税不得免征和抵扣
税额抵减额-核销手册应补开免证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=0×(17%-
13%)-364000-52000=520000-364000-52000=104000元
当期的免、抵、退税不得免征和抵扣税额抵减额=×(17%-13%)=364000元
核销手册应补开免证明的进口料件不予抵扣税额抵减额=核销手册应补开证明
的免税进口料件组成计税价格×(征税率-退税率)=×(17%-13%)=52000元:.
借:主营业务成本104000
贷:应交税费—应交增值税(进项税额转出)104000
注:<),也就是说,当号手册的计划分配率小于实际的分配率(
期计划耗用与实际耗用进料的数量和金额存在有差额。当期海关核销进口料件组
成计税价格,乘以复出口货物的征税税率和退税率之差,在计算当期应纳税额时,
个百分点(从当期出口货物不予免征、-)。
在计算当期退(免)税额时,用海关进口料件组成计税价格,乘以复出口货物的
退税率,在退(免)税额中扣减的也少了(-)。所以,在最终的手册实
际核销时,应当进行增补扣减额。如差额相反,应当负数冲减扣减额。
、抵、退税额抵减额
当期免、抵、退税额抵减额=当期海关核销免税进口料件组成计税价格×出口货
物退税率-核销手册应补开免证明的进料加工免、抵、退税抵减额=×13%-169000
=-169000=元
核销手册应补开免证明的进料加工免、抵、退税抵减额=核销手册应补开证明的
免税进口料件组成计税价格×退税率=×13%=169000元
对出口货物免、抵、退税额抵减额可暂不做会计分录,在当期的免、抵、退税额
中扣减完后,再做相应的会计分录。
、抵、退税额
在次月,办理增值税纳税申报时,作如下计算:
当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免、抵、退税不
得免征和抵扣税额)-上期留抵进项税额=0-(340000-104000)-0=-236000
元:.
当期免、抵、退税额=当期出口货物的离岸价格×汇率×出口货物退税率-当期免、
抵、退税额抵减额=0×13%-=676000元
当期期末留抵税额(236000676000元)<当期免、抵、退税额(元)
当期应退税额=当月期末留抵税额=236000元
当期应免抵税额=当月免、抵、退税额-当月应退税额=676000-236000=440000

,收到退税机关审批的《生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表》,
确认应退税额236000440000:元,免抵税额为元。作如下会计分录
借:其他应收款—应收出口退税(增值税)236000
应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)440000
贷:应交税金—应交增值税(出口退税)676000
,收到退税款
借:银行存款236000
贷:其他应收款—应收出口退税(增值税)236000:.
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