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经济效益审计基本理论
第节第一节经济效益的构成:.
第一章经济效益审计基本理论
第第节一节经济效益的构成
效益:是人类行为的效率和效果,有经济效益、
社会效益和生态效益。
经济效益:人类从事的任何经济行为和经济活
动,都要投入一定的经济资源以取得相应的成
果。一方面有投入,一方面有产出,两者比较,
就构成经济效益。:.
(一)经济活动中的投入可以有两种方式
,即经济活动中实际耗费的资源,包
括原材料、燃料、劳动力等物化劳动和活劳动。
,即在经济活动中并不被实际耗费掉,
却必须具备的某些条件和要素,如资金的占用,
固定资产的占用等。:.
(二)经济活动的产出,指的是符合社会需要的有用
成果或效果
物质生产部门的产出表现为某种劳动成果,如产品劳
务等。
非物质生产部门的产出则表现为某种效果,如培养人
才、提高卫生和健康水平、改善生态环境等。
有形成果,包括实物形态和价值形态。前者用实物计
量,如产量、质量、品种、销售量;后者用货币计量,
如产值、销售收入等。
无形效果,一般没有具体实物或价值形态,难用定量
方法精确反映。:.
(三)投入与产出的比较方法
用相减比较的方法所构成的经济效益指标,是
用绝对数表示的指标,它能反映经济效益的大小,
但不利于在不同的经济活动主体间进行经济效益
的比较,尤其不能在经济活动规模不同的主体间
进行比较。
如收入-成本费用=利税
未来各期现金净流量的现值-原始投资额=净现值:.
用相除比较得到的经济效益指标,都是相对
数指标,它不能直接反映经济效益的规模,却
能反映经济效益的水平和程度。它的最大特点
是剔除了经济活动规模大小的影响,便于在规
模不同的经济活动主体间进行经济效益的比较。
如成本费用/收入=收入费用率
未来各期现金净流量的现值/原始投资额
=现值指数:.
、相除结合比较。
这类指标的构成方法在经济效益审计的评价
中被大量使用,它的特点与上述相除比较相同。
如(收入-成本费用)/平均资产总额
=总资产报酬率
原始投资额/(现金流入量-现金流出量)
=投资回收期:.
(四)效率、效果和经济性
:指投入量变动与产出量变动之比,综合反映投
入转化为产出的效率,综合反映经济活动合理、有效程
度。简言之,支出合理。
它关系到人力、财力和其他资源的使用,还包括对信息
系统、绩效测量方法和监督措施及改进措施程序的检查。
效率=产出量变动/投入量变动
如产出增加大于投入增加,或产出减少小于投入减少则
效率提高,经济活动合理、有效。如成本利润率、总资
产报酬率等指标。:.
:指在投入保持不变情况下,产出与
产出的比较。它是产出的有用成果的大小和多
少,反映产出达到预期目标的程度。指按时完
成一定数量和质量的目标。
简言之,支出得当,即怎样支出产出较多。
效果=(产出2-产出1)/投入1
效果提出的要求是增产,即在不增投入情况下
增加产出。如销售增长率。:.
:指在产出定情况下指在产出一定情况下,投入与投入的比较。
反映经济资源的节约和利用程度,或单位产出所投入
资源的变化方向和程度。简言之,少支出。在效益审
计中,经济意味着在采购中要实现以下几点:
良好的质量、适当的数量、合适的地点、恰当的时间、
合理的价格。在效益审计中经济不仅关心财务审计关
注的成本,还要确保质量、数量及交货的地点和时间。
如你在商店买东西,你要看价钱是否公平合理,质量
功能是否符合要求。在非赢利组织集中管理的机构中,
经济性并不是很重要。:.
经济=(投入2-投入1)/产出1
经济性提高的必要途径是投入2小于投入1,
经济性提出的要求是节约,即在不减少产出的
情况下减少投入。如产品单位成本降低率。
实际上,经济、效率和效益三者间并没有明确
的界限区分。因此,效益检查能将这几方面综
合起来进行考虑,对经济性和效率这两个紧密
相关的方面进行检查时尤为如此。:.
例如,对某医院大楼项目进行的效益检查就可能包对某一医院大楼项目进行的效益检查就可能包
括如下几个方面或其中的某一方面:(1)根据投标、
合同及项目控制程序确定医院及其附属设施是否根据
要求,按规定的时间并用最低的成本或在经批准的费
用范围内建成(经济性),产出相同投入少;(2)
病房、病床、手术室和设备的使用,医疗和行政管理
人员的配备及结构,服务的完善性,维护,管理和资
源分配系统等(效率),产出量变动大于投入量变动;
(3)效果,病人排队等候现象的减少,手术实施次
数的增加,诊断及治疗比例的提高,及健康和生活质
量的提高,死亡率的降低等(效益),投入不变产出
增加。:.
经济效益的一般慨念可以用以下公式表示:
经济效益=有用成果/(劳动消耗+资源占用):.
(一)不同部门经济效益的特点
,经济效益具有三个特点:
(1)产出成果和消耗、资源占用之间存在着线性
关系,用线性代数计算其期望值;
(2)产出成果一般可以用货币计量;
(3)经济效益的提高表现为社会再生产价值总量
的增加。:.
(一)不同部门经济效益的特点
,经济效益的特点表现为:
(1)消耗、占用和成果之间的关系模糊,难以确定其期
望值;
(2)成果一般难以用货币计量;
(3)经济效益的提高表现为劳动消耗和资源占用的节约,
或服务数量的增加和服务质量的提高。:.
(二)经济效益和利润的关系
企业利润是按照会计准则的规定计算确定的,它强调
会计计量中的配比原则和权责发生制原则。它也是投
入与产出比较之差。但计算利润的投入与产出是按前
述两项会计原则来定义的。计算利润时,成本和费用
必须是和收入相配比的,收入和成本费用的确认都是
根据权责发生制原则。
经济效益中成本费用不一定是用来直接形成有用成果
的,收入和费用的确认都是当期直接发生的,还要考
虑对未来的影响。:.
(二)经济效益和利润的关系
经济效益的涵义既包括当期实现的效益,也包
括当期创造而递延到后期的潜在效益;既包括
直接归创造者受益的效益,也包括间接由非创
造者受益的效益。
将利润与经济效益等同起来,会产生问题:.
(一)宏观经济效益(整体效益)和微观经济效益
(单位企业效益)
宏观经济效益:是与宏观经济相联系的较大范围的经
济效益,也称整体效益,可理解为整个社会范围的经
济效益。
如国有资产的营运效益、国家经济政策的制定和实施
效果等。
微观经济效益:是指单个企业产品、项目的经济效益。
中观经济效益:指地区、部门和行业的经济效益。
要兼顾三者利益,尤其注重宏观经济效益。:.
(二)长远效益和眼前效益
长远效益:指能持久发生作用或必须经过较长
时间才能显露出来的经济效益。
眼前效益:指暂时发生作用或短期内可以见效
的经济效益。
要兼顾两者,尤其注重长远效益。:.
(三)直接效益(能直接得到并能以货币较精
确计量)和间接效益
直接效益:指能够直接得到并能以货币进行较
精确计量的效益,一般属于经济效益。
间接效益:指不能直接得到并不能用货币进行
较精确计量的效益这种效益有时体现为经济效
益,有时体现为社会效益或生态效益。
许多活动既有直接效益又有间接效益。:.
第二节经济效益审计的概念要素
1、经济效益审计是由专职机构和人员,采用专门程序和方法,
取得审计证据,对照照选定标准,以评价、衡量和证实实位被审单位或
项目经济活动所体现经济效益的优劣,以促进改善经营管理,提
高经济效益,加强宏观调控的一种独立经济监督活动。
2、经济效益审计是由独济效益审计是由独的审计机构和人员立的审计机构和人员,运用现代科学技
术方法和一定标准对国民经济再生产过程的资金运动和经济活动
进行监督、评价和鉴证,确定其合理性、有效性,提出改进建议,
以提高经济效益为直接目的的一种经济监督活动。
3、经济效益审计是审计者受财产所有者的委托,根据有关法律、
法规和标准,对行政机关、企事业单位的经济活动进行监督、评
价和鉴证,,以促进其提高经济效益,,加强宏观调控的加强宏观调控的种独性一种独立性
的经济监督活动。:.
第二节经济效益审计的概念要素
总结:
经济效益审计:是由独是由独的审计机构和审计人立的审计机构和审计人
员对被审单位或项目经济活动进行系统、综合
的审查分析,对照对照定的环境标准评定经济效一定的环境标准评定经济效
益的现状和潜力,提出提高经济效益的建议,
使其改善管理提高经济效益的使其改善管理提高经济效益的种审计活动一种审计活动。:.
(一)审计主体及其分工
经济效益主体:由谁执行审计的问题,独立的、
具有法定资格的审计机构和人员是经济效益的
主体。组成我国审计体系家体系的国家审计、内部审
计和社会审计都属于经济效益审计主体。:.
。国家审计代表国家和
政府的利益,而这种利益体现在两方面:
(1)国有资产所有者的利益
(2)社会管理者(经营者)的利益。
国家审计机关总任务:各级政府的财政收支、国有金
融机构和企事业单位财务收支的真实、合法和效益性。
国家审计所承担的经济效益审计主要包括:政府财政
绩效审计、企业单位国有资产营运效益审计和国家建
设项目经济效益审计。:.
。内部审计是
本部门或本单位内部建立的审计机构,对本部
门及下属单位的财政、财务收支和经济活动的
真实、合法、效益性进行的审计。
内部审计所承担的经济效益审计主要包括:企
业经营审计、企业管理审计、固定资产投资和
向外投资的效益审计、部门和单位内部控制检
查、部门和单位财政、财务收支效益审计。:.
。会计师事务
所是国家批准成立的依法独立承办注册会计师
业务的机构,注册会计师只有加入会计师事务
所才能执业。注会承办的业务主要有会计咨询
和服务和服务务业务。会计服务会计服务务包括管咨询和投业务包括管理咨询和投
资咨询。社会审计组织所承担的经济效益审计,
主要包括管理咨询和投资咨询。在有些特殊项
目中,可能还对被审单位经济效益的实程度能还对被审单位经济效益的实现程度
进行鉴证,如任期经济责任审计。:.
(二)审计对象客体
、财务收支
、管理活动和资产、负债、损益
作为审计对象,只能是这些经济活动的载体。
事前审计载体包括计划、预算、方案等,事后审计载
体包括报表、账簿、凭证和业绩报告等:.
(三)审计目的
审计目的:根据定审计环境确立的根据一定审计环境确立的,用以引
导审计行为发生,对审计行为结果的一种期望。
经济效益审计目的是由审计环境决定的。这些
社会环境影响因素包括:
。
授权人和委托人,主要包括公共资源及国有资
产的所有者,部门、企业和单位的主要领导及
经营者。:.
(三)审计目的
。
业务内容不同,形成经济效益审计不同类别,
不同类别的经济效益审计,其审计目的也不同。
如经营审计是审合理性,项目审计是审可行性。:.
(三)审计目的
。授权:指社会或法律赋予审计
组织和审计人员的法定权力,是实现审计目的
的前提条件。手段:指审计主体的能力,包括
知识、经验、技术方法和手段等,它们决定实
现现性目的可能性。
审计目的分为两层次:(1)直接目的:财政、
财务收支及财务收支及济活动的有效性经济活动的有效性、合合性和可行理性和可行
性。(2)最终目的:促进审计授权人和委托
人提高效益,降低风险。:.
(四)审计职能
审计职能:指审计活动本身所具有的内在功能。
。对照法规或标准,揭露和提出纠
正或制裁措施。
。对财政、财务收支及有关活动内
控的有效性、可行性、健全性提出意见和建议。
。审查后,确定其置信度,做出书
面证明为社会公认。
根据经济效益审计有效性、合理性和可行性的审计目
的,它的基本职能应是经济评价。:.
(五)审计方法
经济效益审计具体技术方法:经济活动分析方
法、数量分析方法、技术经济论证方法。
经济活动分析对比分析法
方法
因素分析法
经济效益审计数量分析方法回归分析法
技术方法体系
投入产出法
技术经济论证本量利分析法
方法价值分析:.
第三节经济效益审计的分类和特征
(一)按审计对象层次进行分类
。理论上指对国民经济
总量及有关全局的重大经济活动效率、效果和
经济性所进行的审查、评价活动。在我国财政
预算执行情况审计、财政决算审计、金融与税
收审计、投资活动审计和地方政府领导干部的
经济责任审计等都涉及宏观经济效益审计。:.
(一)按审计对象层次进行分类
主体一般是国家审计。只有国家审计机关才有
权对财政收支进行审计。
一些层次较高的政府部门内部审计也可对本部
门的关系国民经济全局的重大经济活动和决策
进行经济效益审计。
其审计对象层次较高,被审单位往往与审计机
关平级,审计监督职能被削弱,其职能主要体
现为评价和信息反馈。:.
(一)按审计对象层次进行分类
(1)企业经营审计和管理审计。
大体分为两个层次:
1)以谋求最大限度地利用现有资源,最充分
地挖掘人力、物力财力资源的潜力为目的被称
为经营审计。主要评价审计对象是否努力改善
和充分利用现有的物质条件和技术条件,评价
生产力各要素利用的具体方式和手段的合理性
和有效性:.
(一)按审计对象层次进行分类
2)以谋求改善被审单位管理素质,提高水平
和效率以提高效益,降低风险被称为管理审计。
评价管理组织、管理机构的合理、健全性,内
部控制制度的健全、有效性,决策、计划、领
导、控制等管理职能的效率等。:.
(一)按审计对象层次进行分类
从理论上讲,业务经营审计与管理审计是构成
经济效益审计的两个层次。前者为基础审计,
后者为高层次的审计。在实务中,二者又是相
互联系,密不可分的。进行管理审计离不开对
企业业务经营活动的分析和评价;进行业务经
营审计时,应当联系被审计单位的管理水平、
管理素质和管理效率。:.
(一)按审计对象层次进行分类
业务经营审计是指对业务经营过程的合理性和生产力
各要素的开发利用及其经济效益实现程度的审计。它
包括两大部分:一部分是审查业务经营过程组织是否
合理,研究提高业务经营效率的途径;另一部分是对
生产力诸要素的利用情况,开发程度进行审查,挖掘
利用的潜力。这两个部分既有联系也有区别。与管理
审计相比,业务经营审计是更直接的经济效益审计,
其范围是企业的基本经济活动及其它业务经营活动,
它的重点是构成企业生产力和各要素的开发利用程度。:.
(一)按审计对象层次进行分类
业务经营审计的基本内容是:
1)审查业务经营计划的完成情况;
2)研究影响业务经营计划完成的原因;
3)审查各生产要素对生产的保证程度;
4)审查各生产要素的利用情况;
5)研究开发利用生产要素的途径;
6)综合分析业务经营中生产要素的组合情况;
7)审查开发新技术、开发新产品、开拓新市场等活动。:.
(一)按审计对象层次进行分类
管理审计是通过改善管理素质,提高管理水平和效率,
促进企业经济效益的提高,是对被审计单位管理水平、
管理素质及管理效率的审计。其核心内容是审查被审
计单位的管理效率、管理水平和管理人员的素质。管
理审计的重点是管理质量,它侧重于管理活动的职能
和要素的审查分析。但管理审计并不是管理活动的延
伸,它本身不具有管理职能。与业务经营审计相比,
管理审计是经济效益审计中的高层次审计,其审查重
点是管理素质,它是审查评价管理活动的审计。:.
(一)按审计对象层次进行分类
管理审计的基本内容是:
1)审查企事业单位各种管理职能的发挥程度,分析
管理中存在的薄弱环节;
2)审查企事业单位经营目标、经营规划、管理组织
等的合理性和有效性;
3)审查企事业单位中各管理职能部门工作效率、效
果和经济性;
4)审查企事业单位管理人员的素质;
5)审查企事业单位经济责任制的贯彻和执行情况。:.
(一)按审计对象层次进行分类
(2)行政事业经费绩效审计。
按贯例审计主体是国家审计机关。在我国内部审计机
构也是主体,审查财务收支,因为行政事业经费属财
政收支的一部分,却采取了财务收支的形式。
(3)项目经济效益审计。项目:指指次性的经济活一次性的经济活
动,指常规的生产和业务外的不经常发生的经济活动。
作为微观经济活动的一种,应指由政府、企业或其他
单位、组织所从事的单个项目,而不应指部门、地区、
行业所从事的多个项目的集合。审计目的侧重于可行
性和运营风险的评价。:.
(二)按审计范围进行分类
。指以审计对象经济效益的实
现全过程和全部影响因素为审计范围的经济效益审计。
。指以审计对象的部分经济活
动或经济效益的部分影响因素为审计范围的经济效益
审计。
。指以某一特定项目即一次性
的经济活动为审计对象的经济效益审计。:.
(三)其他分类
按实施审计时间分类。
(1)事前经济效益审计。
(2)事中经济效益审计。
(3)事后经济效益审计。
按审计组织方式分类。
(1)定期审计。是每隔一定时间,按计划规定对被
审对象进行的经济效益审计。
(2)不定期审计。是根据被审单位或事项的具体需
要和审计主体资源配置的情况,在计划内或计划外实
施的经济效益审计。:.
(一)经济效益审计与财务审计的比较
联系:它们都是独立的审计活动,具有相同的审计职
能;经济效益审计以经济资料的真实性、公允性为前
提,所以在进行经济效益审计前,常先进行财务审计;
它们在一定前提下可以相互转换,在进行财务审计时,
如发现经济效益方面存在问题,可以进而进行经济效
益审计,在进行经济效益审计时,如果发现经济活动
不真实、不合法,可以进行或结合财务审计。
区别:两者审计目的不同、审计对象及载体不同、审
计职能不同、所运用方法不同、审计主体不同、对结
果处理不同。:.
(二)经济效益审计与管理活动的比较
管理的基本职能是决策、计划、组织、控制、
协调,而经济效益审计的职能是以评价为主,
兼有监督和鉴证职能,它涉及管理,但本身不
具有管理职能。:.
(三)经济效益审计的基本特征
独立性与客观性。
客观性主要决定于审计证据的证明力。
建设性。在于提高未来的经济效益。
以真实、合法为基础。
1)载体真实
2)活动本身真实
内容范围的广泛性(包括宏观、微观)和限定性(授
权、手段)。
风险性。
1)事前、事中、事后审计并存,客观证明力较弱
2)审计建议执行结果与预期不符:.
第四节经济效益审计客观基础
(一)我国早期对政府官员的绩效评价
(二)现代政府绩效审计的产生与发展
现代政府绩效审计产生的客观基础是在第二次世界大
战后,财政税收和支出规模增大,纳税人及代表要求
对支出的效果进行评价,演化成演化成种纳税人意识一种纳税人意识。这种
要求是导致由国家审计机关对政府和公共机构的支出
绩效、社会公共的资源的使用管理责任开展评价的主
要根源。
产生的另一原因是20世纪中,一些国家改革预算制度,
由传统的预算方法改为零基预算的方法,要求国家审
计机关对零基预算中的每预算项的绩效进行审计计机关对零基预算中的每一预算项目的绩效进行审计,
结果作为审批政府预算的依据。:.
内部审计的产生是在20世纪初,经济发展快,
企规模增大企业规模增大,跨国分支机构增多跨国公司及分支机构增多,经
营地点分散。依靠中下层管理人员反映、提供
有关信息。为鉴别信息真实性、可靠性,及上
层管理人员制定的经营方针和策略是否得到执
行,需在企业内部设置专门审计机构和人员检
查、评价和鉴证。:.
产生初期范围是财产、资金的安全、完整、有无舞弊
等,其后十年间,进入经营管理