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【例题•计算题】甲公司是一家蔗糖生产企业,每年12月份编制下一年的分季度现金预算。2017年末,预
算2018年的相关资料如下:
(1)该公司只生产一种1千克装的白砂糖。由于作为原料的甘蔗有季节性,采购、生产只在第一、四季度
进行,但销售全年发生。
(2)销售收入预计:第一季度1500万元,第二季度750万元,第三季度750万元,第四季度1500万元。
所有销售均为赊销。每季度赊销款的2/3当季收回,另外1/3下一季度收回,应收账款年初余额500万元,预
计可在第一季度收回。
(3)原料采购预计:甘蔗全年原料采购预计支出800万元;第一季度预付原料采购款的50%,第四季度收
储原料并支付剩余的50%尾款。
(4)付现费用预计:直接人工费用第一、四季度均为700万元;制造费用第一、四季度均为500万元;第
二、三季度不进行生产,不发生直接人工和制造费用;销售和管理费用第一季度100万元、第二季度50万元、
第三季度50万元、第四季度100万元。直接人工费用、制造费用、销售和管理费用,均于当季支付。全年所得
税费用200万元,分4个季度预交,每季度支付50万元。
(5)公司计划在下半年安装两条新生产线,第三、四季度分别支付设备及安装款400万元、200万元。
(6)2017年末,公司有现金12万元,没有短期投资。为应对季节生产所需的大量资金,2017年末公司从
银行借入短期借款255万元。除该短期借款外,公司没有其他负债。公司根据下季度现金净需求额外加10万元
浮动额确定季末最低现金余额,如下季度现金净需求额为负,则最低现金余额为10万元。
实有现金低于最低现金余额时,如果有短期投资,先变卖短期投资,仍不足时,再向银行借入短期借款;
超过最低现金余额时,如果有短期借款,先偿还短期借款,仍有剩余时,再进行短期投资。借款、偿还借
款、投资和收回投资,数额均为5万元的倍数,均在季度末发生。短期借款年利率为8%,每季度末付息一次;
短期投资年报酬率为4%,每季度末结算一次。假设不考虑借款和投资的交易费用。
(7)为简化计算,假设2019年第一季度的预计销售收入、原料采购及付现费用与2018年第一季度相同。
要求:
根据上述资料,编制公司现金预算(结果填入下方表格中,不用列出计算过程)。(2017年第Ⅰ套)
现金预算单位:万元
季度一二三四合计
期初现金余额
现金收入:
本期销售本期收款
上期销售本期收款
现金收入合计
现金支出:
原料采购
直接人工
制造费用
销售与管理费用
所得税费用
设备购置及安装
现金支出合计
向银行借款
归还银行借款
支付借款利息
短期投资
收回短期投资
获取投资报酬
期末现金余额
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财务成本管理(2019)考试辅导第十八章++全面预算
【答案】
现金预算单位:万元
季度一二三四合计
现金收入:
1500×750×750×1500×
本期销售本期收款3000
2/3=10002/3=5002/3=5002/3=1000
1500×750×750×
上期销售本期收款5001500
1/3=5001/3=2501/3=250
现金收入合计1500100075012504500
现金支出:
800×800×
原料采购800
50%=40050%=400
直接人工7007001400
制造费用5005001000
销售与管理费用1005050100300
所得税费用50505050200
设备购置及安装400200600
现金支出合计175010050019504300
向银行借款005555
归还银行借款025500255
255×255×
8%/4=%/4=
短期投资064000640
收回短期投资00445195640
640×195×
4%/4=%/4=
【解析】
2018年第一季度现金净需求额=1750-1500=250(万元),为正数,即2017年第四季度期末现金余额(年
末余额)大于等于250+10=260(万元)。期初有12万元,借款260-12=248(万元),也就是留出来250万元
就够用了,但是现在题中给出的条件是留出了255万元,。
2018年第二季度现金净需求额=100-1000=-900(万元),为负数,即2018年第一季度期末现金余额大于
等于10万元。
2018年第三季度现金净需求额=500-750=-250(万元),为负数,即2018年第二季度期末现金余额大于等
于10万元。
2018年第四季度现金净需求额=1950-1250=700(万元),为正数,即2018年第三季度期末现金余额大于
等于700+10=710(万元)。
2019年第一季度现金净需求额=1750-1500=250(万元),为正数,即2018年第四季度期末现金余额大于
等于250+10=260(万元)。2018年第四季度借款额为X,同时考虑其利息X×8%/4=2%X,
+1250-1950+X-2%X+195+≥260,X≥(万元),数额为5万元的整数倍,即X=55(万元)。
【点题】解答本题的关键点在于:
(1)准确理解“下季度现金净需求额”的含义,“下季度现金
净需求额”即为下季度“现金支出合计”与“现金收入合计”的差
额;
(2)根据“公司根据下季度现金净需求额外加10万元浮动额确
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财务成本管理(2019)考试辅导第十八章++全面预算
定季末最低现金余额”,由于2018年第一季度现金净需求额为250
万元,所以,2017年第四季度现金余额(年末余额)大于等于260
万元,即2017年年末现金余额为267万元(12万元+255万元);
(3)注意现金筹措或运用的顺序:现金不足时,如果有短期投资,先变卖短期投资,仍不足时,再向银行
借入短期借款;现金多余时,如果有短期借款,先偿还短期借款,仍有剩余时,再进行短期投资;
(4)“借款、偿还借款、投资和收回投资,数额均为5万元的倍数,均在季度末发生。短期借款年利率为
8%,每季度末付息一次;短期投资年报酬率为4%,每季度末结算一次”。
【例题•计算题】甲公司是一个生产番茄酱的公司。该公司每年都要在12月份编制下一年度的分季度现金预
算。有关资料如下:
(1)该公司只生产一种50千克桶装番茄酱。由于原料采购的季节性,只在第二季度进行生产,而销售全年
都会发生。
(2)每季度的销售收入预计如下:第一季度750万元,第二季度1800万元,第三季度750万元,第四季度
750万元。
(3)所有销售均为赊销。应收账款期初余额为250万元,预计可以在第一季度收回。每个季度的销售有2/3
在本季度内收到现金,另外1/3于下一个季度收回。
(4)采购番茄原料预计支出912万元,第一季度需要预付50%,第二季度支付剩余的款项。
(5)直接人工费用预计发生880万元,于第二季度支付。
(6)付现的制造费用第二季度发生850万元,其他季度均发生150万元。付现制造费用均在发生的季度支
付。
(7)每季度发生并支付销售和管理费用100万元。
(8)全年预计所得税160万元,分4个季度预交,每季度支付40万元。
(9)公司计划在下半年安装一条新的生产线,第三季度、第四季度各支付设备款200万元。
(10)期初现金余额为15万元,没有银行借款和其他负债。公司需要保留的最低现金余额为10万元。现金
不足最低现金余额时需向银行借款,超过最低现金余额时需偿还借款,借款和还款数额均为5万元的整数倍。
借款年利率为8%,每季度支付一次利息,计算借款利息时,假定借款均在季度初发生,还款均在季度末发生。
要求:请根据上述资料,为甲公司编制现金预算。编制结果填入下方给定的表格中,不必列出计算过程。
现金预算单位:万元
季度一二三四合计
期初现金余额
现金收入:
本期销售本期收款
上期销售本期收款
现金收入合计
现金支出:
直接材料
直接人工
制造费用
销售与管理费用
所得税费用
购买设备支出
现金支出合计
现金多余或不足
向银行借款
归还银行借款
支付借款利息
期末现金余额
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财务成本管理(2019)考试辅导第十八章++全面预算
【答案】
现金预算单位:万元
季度一二三四合计
现金收入:
本期销售本期收款5001200500500
上期销售本期收款250250600250
现金收入合计7501450**********
现金支出:
直接材料912/2=45645600912
直接人工088000880
制造费用1508501501501300
销售与管理费用100100100100400
所得税费用40404040160
购买设备支出00200200400
现金支出合计74623264904904052
现金多余或不足19-
向银行借款885885
归还银行借款590255845
【解析】
第一季度现金收入合计=本季度收回期初应收账款250+第一季度收入的
2/3=250+750×2/3=750(万元)
第一季度期末现金余额=15+750-746=19(万元)
第二季度现金收入合计=1800×2/3+750×1/3=1450(万元)
第二季度现金余缺=19+1450-2326=-857(万元),即第二季度现金不足,考虑从银行借款:
设第二季度期初借款金额为X,则要满足:-857+X-X×2%≥10,解得:X≥(万元),由于X必须是
5万元的整数倍,所以,X=885万元,即第二季度向银行借款885万元。
第二季度末支付借款利息=885×2%=(万元)
第二季度期末现金余额=-857+885-=(万元)
第三季度现金收入合计=750×2/3+1800×1/3=1100(万元)
第三季度现金余缺=+1100-490=(万元),即第三季度现金多余,考虑归还银行借款:
设第三季度期末归还银行借款金额为Y,则要满足:-Y-≥10,解得:Y≤(万元),由于Y
必须是5万元的整数倍,所以,Y=590万元,即第三季度归还银行借款590万元。
第三季度支付借款利息=885×2%=(万元)
第三季度期末现金余额=-590-=(万元)
第四季度现金收入合计=750×2/3+750×1/3=750(万元)
第四季度现金余缺=+750-490=(万元),即第四季度现金多余,考虑归还银行借款:
第四季度支付借款利息=(885-590)×2%=(万元)
设第四季度期末归还银行借款金额为Z,则要满足:-Z-≥10,解得:Z≤(万元),由于Z
必须是5万元的整数倍,所以,Z=255万元,即第四季度归还银行借款255万元。
第四季度期末现金余额=-255-=(万元)
现金支出合计=746+2326+490+490=4052(万元)
现金多余或不足=15+4050-4052=13(万元)。
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财务成本管理(2019)考试辅导第十八章++全面预算
【点题】本题主要考核现金预算的编制。解答本题的关键点有以下三个方面:(1)题干明确“应收账款期
初余额为250万元,预计可以在第一季度收回。每个季度的销售有2/3在本季度内收到现金,另外1/3于下一
个季度收回”。即告诉收账政策:当季度销售当季度收现2/3,下季度收回其余的1/3;
(2)题干明确“借款年利率为8%,每季度支付一次利息,计算借款利息时,假定借款均在季度初发生,还
款均在季度末发生”。即告诉第二季度现金不足时考虑从银行借款,在计算从银行借款的金额时必须满足的约
束条件;第三季度、第四季度现金多余时考虑归还银行借款,在计算归还银行借款的金额时必须满足的约束条
件;(3)本题的难点在于从第二季度初开始借款以后,第二季度末、第三季度末和第四季度末均需支付借款利
息,第四季度末需支付借款利息的计算以第三季度归还部分借款后的余额为计息基础。
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