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摘要:建筑施工行业对我国国民经济具有重大影响,在促进地方发展、人员就业等方面具有十分重要的作用。建筑施工业作为此次“营改增”的主要行业之一,“营改增”客观上可以完善税制,消除重复征税,但也应清醒认识到建筑施工行业中粗放管理的现状,充分认识到此项税制改革给建筑施工企业带来的影响,并考虑应对措施,以促进企业的健康发展。
关键词:建筑施工企业;营改增;对策
一、引言
增值税之所以能够在世界众多国家推广,是因为增值税可以有效地防止流转过程中的重复征税问题,而且具有税收中性、普遍征收、有利促进社会公平竞争等诸多优点。2011年11月16日,财政部和国家税务总局联合下发《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》,提出“营改增”试点方案。2012年1月1日,“营改增”率先在上海地区试点启动。目前,“营改增”已扩展到全国,所覆盖的行业不断扩大,到2015年底有望全面完成“营改增”改革。“营改增”将对建筑施工行业的经营和财务管理环境产生重大影响,企业应充分考虑税制改革带来的影响,考虑相关的管理措施。
二、“营改增”对于建筑施工企业的影响
(一)“营改增”对企业税负的影响
“营改增”以后,原材料、固定资产和运输成本的进项税可以抵扣,可以一定程度上消除重复征税的现象,在理论上税制改革后企业税负可能会下降。可是现实中的问题是,一方面增值税税率相对于原营业税税率有了较大的提高,另一方面目前部分建筑施工企业存在着财务体制不是很健全、粗放式管理和松散的承包经营模式等问题,导致不能对项目部和分公司进行高效管理,这些会直接导致企业对于增值税进项税抵扣凭证的管理不到位。加之由于建筑施工项目具有施工地域广、流动性大、材料品种多等特点,许多原材料(尤其是黄沙、石子等地材)是从个体工商户或小规模企业购买的,这些供应商难以提供进行抵扣的专用发票。上述这些原因导致建筑施工企业实行“营改增”后,可能因无法抵扣进项额而导致税负不降反增。
(二)“营改增”对企业财务管理的影响
在施行增值税以后,合同的签订、材料的采购、工程的结算、项目的核算等方面,都将与原来营业税下的相关财务制度存在一定的冲突,企业需要加以改变以满足新形势下的需要。增值税是实行以票抵扣的征管方式,这就要求纳税人具有健全的财务管理制度和核算能力,可以准确核算销项税额、进项税额,并能对票据的开具和取得进行有效管理,而建筑施工企业一般拥有多个分公司或项目部,且多为跨地区经营,“营改增”后各地的增值税涉***据的传递、税款的清算将是一项繁重的工作。“营改增”还会对企业资产配置和现金流量产生较大影响,企业同样需要改变现有的资金管理制度以适应新形势的需要。这些都将对建筑施工企业现有的财务管理模式带来巨大的挑战。
(三)“营改增”对企业投标及运营的影响
营业税是价内税,增值税是价外税,“营改增”将导致建筑产品价格构成发生较大变化。在税改后,《全国统一建筑工程基础定额与预算》的部分内容将作修订,建设单位招标概预算也将发生较大变化,这种改变将使建筑施工企业的投标工作变得更加复杂。原投标总价中包含营业税等相关税金,而增值税在性质上属于价外税,如何在投标文件中编制,另外在标书编制过程中难以准确预测有多少成本费用可以取得增值税抵扣凭证,这些都将是新的问题,必须在预算编制过程中综合考虑。所以,“营改增”所推动的国家招投标体系、预算报价、以及建筑市场的一系列变革,对建筑产品的造价将产生全面而又深远的影响,对企业的竞标报价方面的管理,以及接下的建筑施工过程中的成本管理都将是一个巨大的挑战。
(四)“营改增”对建筑施工企业资金流转的影响
“营改增”后,建设单位将不能直接代扣代缴税金,由建筑施工企业按工作量计价确认的收入和取得的抵扣凭证计缴增值税。但是建设单位验收结算后通常要滞后一段时间才支付工程款,而且还要扣除5%左右的质保金等,使得工程施工进度要早于工程款的收回,而增值税必须按时缴纳,这样就会带来一定的资金压力。同时,因为工程款尚未到账,对于材料供应商、分包商等也可能无法及时结算付款,得不到其开具的增值税专用发票,使得进项税的抵扣也无法及时进行。这些都将增加企业现金净流出量,加大企业流动资金紧张的程度。建筑施工企业应该加强合同和工程款回收等方面的管理,以防出现这些不利情况。
三、建筑施工企业的应对措施
(一)提高企业员工对“营改增”的认知
“营改增”实施后,只有企业的管理人员、财务人员、采购人员和预决算人员等密切配合,才能保证增值税抵扣和核算工作的顺利进行。企业需要配备合格的财税人才,财务人员应熟悉施工企业的项目管理流程,并具备专业的财务知识和税务知识,能正确理解国家税务政策,具有较高的业务能务,这就要求建筑施工企业加大对相关财务人员的引进和培养。同时,在企业内部对相关部门和人员进行增值税的专业知识宣讲,提高职工对增值税的原理、纳税环节、票据要求等方面的认识水平,要求员工具有在材料采购、购置设备、设备租赁、劳务分包等方面取得增值税抵扣凭证的意识。
(二)加强合同的签订、审核等方面的管理
“营改增”后,需要重点关注合同条款中价格标准、发票开具、付款方式等涉税事项,要明确将税费凭证纳入合同之中。,除了要按新的定额标准审视合理的报价外,还应该关注甲供材的问题,应当在合同中明确规定,甲供材的发票不允许开给建设单位,而应该由材料供应商直接开给建筑施工单位,从而防止甲供材不能抵扣增值税进项税的情况发生。,现有采购业务模式需符合增值税“票据、资金、货物、合同”四流一致的规定,即开具的抵扣凭证、采购资金的支付、具体实物的流转,要与合同的规定相一致,否则会被视为不真实的业务,其增值税进项税是不允许抵扣的。所以在分包合同、材料采购合同等合同中应当明确约定相关涉税事项,以防因约定不明出现扯皮的情况。建筑施工企业需加强对供应商纳税人类型、地区、应税货物(劳务或服务)、税率、发票种类及纳税证明等相关税务信息的梳理工作,建立完善的供应商数据库。“营改增”以后,应选择具有一般纳税人资格的材料供应商、正规的劳务承包商,并索取相应增值税专用发票,这样才能实现进项税额的抵扣。 (三)加强增值税抵扣凭证的管理
增值税实行“以票抵扣”,“营改增”以后,建筑施工企业应对增值税进项税抵扣凭证进行归类与梳理,针对施工项目分散、材料种类多而杂带来的发票收集和管理上的困难,建立健全相应的管理制度,对于单据的取得、审核、传递等方面作出明确的规定,并将责任落实到人。在取得增值税专用发票时,要结合“四流一致”的原则,对其进行严格的审核,参照合同检查其发票的开具、资金的支付等内容,以确保其真实性、合法性。同时审核发票上的相关要素,包括抬头名称、开票日期、开票项目、发票印章等项目,以防因要素的缺失或不规范带来的无法认证和抵扣的问题。同时,还要注意增值税专用发票的认证时间、抵扣期限,按照规定,建筑施工企业取得的增值税专用发票等抵扣凭证,应在开具之日起180日内办理认证,向主管税务机关申报抵扣进项税额。
(四)强化企业成本绩效的管理
建筑施工企业应及时转变经营理念,尽量缩短管理链条,实行精细化管理。由于“营改增”以后建筑工程造价的组成发生了变化,势必带来工程项目成本结构的变化,为了更好地进行成本管理,企业必须根据自身的情况重新修订企业内部定额,作为项目成本管理、提高施工绩效的依据。在企业内部定额中,除了要考虑工程项目的施工工艺等因素外,还应充分考虑增值税下材料成本等变化所带来的影响。
为了企业的长远发展,应优化资产的配置。在“营改增”的情况下,企业购置的机械设备等固定资产的增值税进项税额可以抵扣,企业应积极改善自身财务状况,拓宽融资渠道,进行设备的技术改造和更新,优化内部资产结构。同时,针对增值税中关于无形资产方面的优惠政策,建筑施工企业应加大研发投入,及时更新施工工艺和技术,提升企业科技含量和核心竞争力。
(五)积极探索“营改增”条件下的纳税筹划
“营改增”改革,无疑给建筑施工企业开辟了新的筹划空间,企业应该根据自身的发展、行业特点等制定合理的税收筹划,必须细致地筹划企业生产经营的每个环节,选择更有利于建筑施工企业的方案。比如,在对材料供应商和工程劳务承包商的选择上,在保证质量、安全等前提下,在价格和税额之间进行充分比较;对于企业中的经营项目,比如勘察设计、建筑施工等适用不同的税率,应尽可能分开签订合同、分开核算,以分别适用税率;还有就是人力成本,在建筑施工企业中,这一块占比比较大,而按照增值税的有关规定是无法抵扣的。在允许的范围内,可以考虑转换施工模式,将一些辅助工作以劳务外包的方式进行,关键是选择有资质的、合格的劳务承包商,这样可以取得其开具的增值税专用发票,实现进项税的抵扣。总之,建筑施工企业应在获取真实、完整、可靠的材料基础上,找准合适的筹划切入点,制定出科学的税收筹划步骤,保证税收筹划方案符合企业的利益最大化。
四、结论
“营改增”作为国家宏观战略的重大决策,对完善我国税制、避免重复计税、促进转变经济发展方式和调整经济结构等方面具有重大意义。建筑施工企业应把“营改增”看成是倒逼自己加强管理、提升企业管理水平的良好机遇,这就需要企业管理人员深入分析“营改增””的政策要点,统筹全局、积极谋划,同时全体员工积极应对,以使这一政策惠及企业自身,实现企业的长远发展。
参考文献:
[1][J].财政监督,2012(20).
[2]詹敏.“营改增”对施工企业税负的影响与建议[J].会计之友,2014(02).