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2022年注册税务师税务代理实务第六章知识点工业企业涉税会计核算
知识点二:工业企业涉税会计核算
小型工业企业执行《小企业会计制度》衔接问题
(一)调账原则及会计处理
小企业在执行小企业会计制度之初,对于清查出的损失,经企业管理当局批准(如需经有关部门审批的,应经有关部门审批)后,先记入待处理财产损溢科目。
账务处理为:借记待处理财产损溢科目,贷记固定资产清理、材料等有关资产科目、坏账准备等有关资产减值准备科目。
上述损失经批准冲减相关所有者权益时,应先将待处理财产损溢科目余额转入利润分配未分配利润科目,如未分配利润不足以冲减损失,属于按规定提取盈余公积、公益金的小企业还应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积。账务处理为:小企业应按照记入待处理财产损溢科目的余额,借记利润分配未分配利润科目,贷记待处理财产损溢科目;按可用盈余公积弥补损失的部分,借记盈余公积科目,贷记利润分配未分配利润科目。
结转后,待处理财产损溢科目应无余额。清查出的损失中以未分配利润和盈余公积不足冲减的部分,以负数在资产负债表的未分配利润项目中反映。
(二)账目调整
注意新旧会计制度的差别,注意小企业会计制度与新会计准则的差别。
(三)会计报表

小企业执行小企业会计制度当年年末资产负债表的年初数栏内各项目数字,应根据上年末资产负债表的年末数栏内所列数字按照小企业会计制度的规定进行调整后填列。执行小企业会计制度当年的资产负债表应按小企业会计制度的规定编制。

(四)其他有关问题
工业企业以外的其他各类企业,在首次执行《小企业会计制度》时的调账处理,应比照上述规定执行。
知识点三:商品流通企业的涉税核算
注意:物资采购科目现在改为材料采购(计划成本法)、在途物资(实际成本法)。
一、商品流通企业增值税的核算
(一)供应阶段
,购进商品业务的账务处理
对商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费等,明确规定计入存货采购成本。企业采购商品的进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益。

(1)一般购进商品业务的账务处理
①采购时,按不含税成本借记在途物资,按进项税额借应交税费应交增值税(进项税额),贷记银行存款等科目。
②商品入库时,按含税售价借记库存商品科目,按不含税的进价贷记在途物资科目,再按含税的进销差价贷记商品进销差价科目。
③注意零售企业核算上最大特点:库存商品与商品进销差价是形影不离的,只要库存商品增加,商品进销差价就要增加;只要库存商品减少,商品进销差价就要减少。
(2)进货退出的账务处理
按商品含税零售价冲减库存商品科目,相应调整商品进销差价科目。同时还应将收回的已付进项税额予以冲销。
(二)销售阶段

(1)一般销售商品业务增值税的账务处理
(2)视同销售行为增值税的账务处理
①委托代销商品
纳税义务发生时间:收到代销单位转来代销清单时;收到全部或部分货款;发出代销商品满180天当天三者中较早一方。
②销售代销商品

实行售价金额核算的零售企业,其库存商品科目是按含税零售价记载的,其商品零售价与不含税进价的差额在商品进销差价科目内反映。商品进销差价包括两项内容:(1)不含税的进价与不含税的售价之间的差额;(2)向消费者(或购买者)收取的增值税额。
二、商品流通企业消费税的核算商业企业涉及到的消费税:(1)进出口应税消费品;(2)金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务;(3)自2009年5月1日起,卷烟批发环节从价征收5%的消费税。为此需要在应交税费科目下增设应交消费税明细科目核算零售金银首饰、批发卷烟应纳消费税。
(一)自购自销金银首饰应缴消费税的账务处理

商业企业销售金银首饰应缴的消费税应记入营业税金及附加科目。

以旧换新销售金银首饰,按实际收到的不含税价计算增值税、消费税。
(二)金银首饰的包装物缴纳消费税的账务处理
金银首饰连同包装物销售的,无论包装物是否单独计价,均应并入金银首饰的销售额,计征消费税。
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