文档介绍：第一章总论
【内容提要】本章阐述税务会计的概念和基本理论。主
要包括税务会计的涵义、税务会计的方法和内容、税务会计
基本理论框架及税务会计的发展。学习本章应掌握税务会计
的概念、税务会计的方法和内容,熟悉税务会计模式、税务
会计的基本理论框架,了解税务会计的发展。本章难点是对
税务会计概念的理解。
第一节税务会计的涵义
一、税务会计的概念
税务会计是指以国家税法为准绳,借助于财务会计规范、确认计
量与财务报告的理论和方法,对纳税活动的全过程进行筹划、核算、
分析、控制的一门会计学分支学科。它是财务会计学和税收学在一定
程度上的相互结合。税务会计既不是专门研究国家税收理论和方法,
也不是专门研究财务会计理论和方法,而是研究税务会计主体税务资
金活动,主要是研究涉及税收学和会计学两门学科的理论和方法,还
包括管理数学、计算机信息系统等。因此,税务会计是一门涉及税收
学、会计学和计算机信息系统等多学科相关知识的,专门研究企业税
务信息确认、计量和报告以及税务资金筹划管理的边缘学科。从企业
会计角度看,它是专门研究企业税收的计算、缴纳和筹划的一门企业
会计。从上述定义可以归纳出税务会计具有下列特点:
法律性
这是税务会计区别于其他会计的主要标志。税务会计主体不论采
用何种记账基础进行核算,都必须遵守税法的有关规定,将税法作为
税务会计核算的一个重要依据。如果财务会计处理与税法的规定不一
致,应尽量按税法的规定处理,即使暂时按财务会计的规定处理,纳
税申报时,也应按税法的规定调整。
专业性
税务会计运用会计特有的专门方法仅对与纳税活动有关的经济业
务进行核算,包括计算税款、填制报税单、办理纳税手续、记录税款
的缴纳及退补税款、编制纳税报表等。也就是说,税务会计的核算和
监督内容仅限于与纳税有关的经济活动。
目标性
税务会计的目标具有双重意义。税务会计要服务于纳税目标,既
维护纳税人的合法权益,同时又保证征税人的税款及时足额入库。
筹划性
在遵守税法的前提下,通过对纳税人的投资、筹资、股利分配和
生产经营等活动使纳税人获得最大的税收利益,也是税务会计的研究
范畴。
二、税务会计与相关学科
税务会计与相关学科税收会计、税收学、财务会计、管理会计既
有区别又有联系,通过比较,更能加深我们对税务会计的理解。
(一)税务会计与税收会计
征税与纳税是一个问题的两个方面,对于国家来说是税款的征
收,对于纳税人来说是税款的缴纳。在征税过程中,国家税务部门要
对征收的税款进行核算,纳税人也需要对应纳税款、已缴纳税款进行
核算。由此形成了税收会计和税务会计,二者代表不同的利益者,从
不同的角度对同一活动的两个方面进行反映。二者的相同点表现在
核算的对象相同。两者都是以税务活动为核算的内容。从征
税的角度来说,税款缴纳包括税款的申报、征收、解缴、入库等项内
容;从纳税的角度来说,税款缴纳包括计算、申报、缴纳、核算等项
内容。
)依据相同。两者都是以税法为依据。税务会计依据税法的要
求调整财务会计提供的资料;税收会计以税法为依据,检验纳税人计
税的正确性。
均具有筹划性。纳税人为企业的经营目标开展的与纳税活动
有关的筹划为纳税筹划;征税人为保证国家的税收收入而开展的与征
税活动有关的筹划称征税筹划。两者均要符合税法的规定,一般均为
纳税事项未发生的事前安排。
税收会计与税务会计代表不同的利益者,因而表现出下列不同点:
会计主体不同。税务会计的主体是纳税人,它从纳税人的利
益出发,保证纳税人履行合理的纳税义务,维护纳税人的合法权益;
税收会计的主体是征税人,它从征税人的利益出发,要求纳税人足
额、及时地缴纳税款,保证国家的税收收入。
)目的不同。税务会计服务于纳税目的,即维护纳税人的利
益。税收会计服务于征税目的,即维护征税人的利益。
核算原则不同。税收会计主要遵循收付实现制的原则,税务
会计可以采用权责发生制,也可以采用收付实现制和混合制等原则。
税收会计与税务会计的异同说明,税务会计与税收会计在核算对
象方面是一致的,但两者是两种不同性质的会计分支。
(二)税务会计与税收学
税务会计与税收学的关系极为密切。两者的共同点是:
税收学中的有关科目的汇总计算建立在税务会计的基础上。
如所得税的征收需要有明确的收入概念,准确地计算成本,这都是建
立在会计发展基础上的,可以说会计的发展和完善是税收发展的先决
条件。而且法庭在对税收案件的判决过程中也支持会计方法的采用。
正是在会