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1、涉及的会科目和方法
如果税稽出的是上年或以前年度的理,那么税人就必通“以前年度益整”会科目行整,“合整法”行。因,在种情况下,上年度决算已,成本用已平,没有余,税人不可能再去整原来的益科目,只有通“以前年度益整”科目行。
2、“以前年度益整 ”的会理
本科目核算企本年度生的整以前年度益的事以及本年度的重要前期差
更正涉及整以前年度益的事。企在表日至告批准出日之生的需要整告年度益的事,也可以通本科目核算。以前年度益整的主要理如下:
1)企整增加以前年度利或减少以前年度,借有关科目,本科目;整减少以前年度利或增加以前年度做相反的会分。
(2)由于以前年度益整增加的所得税用,借本科目,
所得税”等科目;由于以前年度益整减少的所得税用做相反的会分。
“交税——交
(3)上述整后,将本科目的余入“利分配——未分配利”科目。本科目如方余,借本科目,“利分配——未分配利”科目;如借方余做相反的会分,本科目后无余。
要特提醒的是:以前年度益个科目的使用,只适用于益科目,比如,管理用、主成本,⋯⋯于跨年度的非益科目,如固定、收款、付款等科目不。
[案例分析1:某企税稽后跨年度的整分析 ]
(1) 案情介
税机关2014年5月某税人2013年度的税情况行税,企2013年将基建工程用的原材料30000元入管理用(增税税已出)。根据
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企业会计准则的规定,基建工程领用的原材料应记入“在建工程”,该企业将其列入管理费用,等于虚增了成本,减少了当年利润,应调增在建工程成本,调增上年利润,补交企业所得税,请问该企业应如何进行账务调整?
2)账务调整分析
调整上年利润时:
借:在建工程 30000
贷:以前年度损益调整 30000
补交企业所得税 9900元(30000×25%)
借:以前年度损益调整 7500
贷:应交税费 —应交所得税 7500
年末结转本年利润时:
借:以前年度损益调整 22500
贷:利润分配――未分配利润
22500
[案例分析2:税务稽查某企业以前年度边角料隐瞒销售收入的账务调整分析 ]
(1)案情介绍
2014年4月,某税务机关在对 2013年所得税检查中,发现某企业一项非正常会计分
录,借:银行存款;贷:其他应付款。经查证为该企业出售下脚料的业务, 共计936000元,
税务机关责令该企业补缴增值税、 企业所得税等。假设不考虑城市维护建设税、 教育费附加
以及滞纳金和罚款等。该企业为一般纳税人,所得税率 25%,采用资产负债表债务法进行
所得税会计处理。请问该企业应如何进行账务调整?
(2)账务调整分析
2014年调整补缴的增值税并结转下脚料收入:
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借:其他应付款 936000
贷:以前年度损益调整 800000
应交税费——增值税检查调整 136000〔936000÷(1+17%)×17%〕
因该企业下脚料没有单独核算, 均已计入产品成本, 因此不需要结转成本。 税务机关要
求该企业以后单独核算下脚料的成本,并在出售时与收入同时结转。假设该企业 2013年销
售收入为 1500万元,发生广告费和业务宣传费 230万元,适用的广告费和业务宣传费扣除
比例为15%,企业当年纳税调增广告费和业务宣传费 5万元(230-1500×15%)。2014
年稽查以上下脚料,增加当年销售收入 80万元,2013年可扣除的广告费和业务宣传费为
(1500+80)×15%=237(万元),发生的广告费和业务宣传费 230万元可全额扣除。则
该企业2013年应调增应纳税所得额为 80-5=75(万元)。
根据《企业会计准则第18号——所得税》,广告费会计与税法形成的暂时性差异可以在以后年度无限期转回。2013年企业已将5万元可抵扣暂时性差异进行了递延所得税的会计处理,即:
借:递延所得税资产 12500(50000×25%)
贷:所得税费用 12500
则2014年应调整2013年广告费确认的递延所得税资产,并计提补交的所得税:
借:以前年度损益调整200000
贷:递延所得税资产12500
应交税费——应交所得税
187500(750000×25%)
2014年补缴税款时:
借:应交税费 ——增值税检查调整 136000
应交所得税 187500
贷:银行存款 323500
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结转“以前年度损益调整 ”科目:
借:以前年度损益调整 600000(800000-200000)
贷:利润分配 ——未分配利润 600000
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