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农产品增增值税进进项税额额核定扣扣除办法法
一、政策策依据
二、进项项税额转转出
三、当期期允许抵抵扣的进进项税额额计算
四、试点点企业购购进农产产品价格格和扣除除标准
注意事项项
五、试点点企业成成本核算算注意事事项
六、试点点企业扣扣除标准准核定的的程序
七、农产产品核定定扣除的的后续管管理
八、纳纳税申申报
一、政政策依依据
1、《财政部部国国家税税务总总局关关于在在部分分行业业试行行农产产品增增值税税进项项税额额核定定扣除除办法法有关关问题题的通通知》(财税税〔2012〕38号)及及附件件一《农产品品增值值税进进项税税额核核定扣扣除试试点实实施办办法》(以下下简称称《试点实实施办办法》)
2、《国家税税务总总局关关于在在部分分行业业试行行农产产品增增值税税进项项税额额核定定扣除除办法法有关关问题题的公公告》(2012年第35号)
3、《青岛市市国家家税务务局关关于部部分行行业试试行农农产品品增值值税进进项税税额核核定扣扣除办办法有有关问问题的的通知知》(青国国税发发〔2012〕100号)
4、《青岛市市国家家税务务局关关于部部分行行业实实行农农产品品增值值税进进项税税额核核定扣扣除办办法有有关问问题的的公告告》(2012年第2号)
一、政政策依依据
5、《青岛市市国家家税务务局关关于公公布部部分行行业农农产品品增值值税进进项税税额核核定扣扣除标标准的的通知知》(青国国税发发〔2012〕109号)((执行行时间间为2012年度,,2013年废止止)
6、《青岛市市国家家税务务局关关于公公布2013年度部部分行行业农农产品品增值值税进进项税税额核核定扣扣除标标准的的公告告》(2013年第2号)((执行行时间间为2013年度,,2014废止))
7、《青岛市市国家家税务务局关关于公公布部部分行行业农农产品品增值值税进进项税税额核核定扣扣除标标准的的公告告》(2014年第3号)((执行行时间间为2014年度))
一、政政策依依据
政策出出台背背景::(农农产品品增值值税优优惠政政策和和农产产品增增值税税进项项税额额抵扣扣方式式现状状)
1、增值值税扣扣税链链条不不完整整,容容易引引发偷偷骗税税。
试点前前农产产品抵抵扣政政策采采取的的“前免后后抵,,自开开自抵抵”的方式,违违背了增值值税征税扣扣税一致的的基本原则则,造成购购销双方相相互制约的的增值税征征税扣税链链条机制失失效,在税税制层面为为企业虚开开收购发票票、虚抵增增值税进项项税额提供供了可能。。
2、存在高征征低扣问题题,产生征征扣不一致致的误解。。
试点前进项项税额按照照13%扣除率计算算,而大部部分农产品品加工企业业生产销售售的货物适适用17%的增值税税税率,造成成“高征低扣”的争议。试点后政策策规定外购购农产品扣扣除率与销销售产成品品的适用税税率一致,即如果产产成品销售售时的增值值税税率为为17%,则所耗用用的农产品品可按照17%的扣除率抵抵扣进项税税额,这种种方法解决决了农产品品加工企业业存在的高高征低扣问问题,减轻轻了企业负负担。
一、政策依依据
3、试点前农农产品行业业中存在的的税款倒挂挂问题,企企业税负
不均衡。
例如:某企企业购进农农产品一批批,开具农农产品收购购发票金额额为1000万元,该公公司以1010万元价格售售出。
购进扣税法法:计算进进项税额=1000×13%=130万,销项税税额=1010/(1+13%)×13%=。
核定扣除法法:计算进进项税额=1000/(1+13%)×13%=
政策调整前前,购进农农产品时进进项税额按按照购进的的含税金额额计算扣除除,销售时时换算为不不含税价格格计算销项项税额。在在企业利润润较低时,,就会出现现税款倒挂挂的情形。。
政策调整后后,购进时税额额直接计入入成本,销销售产品时时按照销售售数量计算算抵扣进项项税额,且且进销税率率一致,一般不会会出现留抵抵税额情形形,也不会会出现前期期缴税,后后期留抵情情况,企业业税收较为为均衡。
一、政策依依据
财税〔2012〕38号规定:自自2012年7月1日起,以购购进农产品品为原料生生产销售液液体乳及乳乳制品、酒酒及酒精、、植物油的的增值税一一般纳税人人,纳入农农产品增值值税进项税税额核定扣扣除试点范范围,其购购进农产品品无论是否否用于生产产上述产品品,增值税税进项税额额均按照《试点实施办办法》的规定抵扣扣。
购进除农产产品以外的的货物、应应税劳务和和应税服务务,增值税税进项税额额仍按现行行有关规定定抵扣。
一、政策依依据
注意:增值值税一般纳纳税人委托其他单单位和个人人加工液体乳及乳乳制品、酒酒及酒精相相关产品、、植物油及及相关产品品,其购进进农产品均均适用《通知》的有关规定定(总局2012年第35号公告)。。
核定扣除方方法:青岛岛地区采用用投入产出出法,根据据销售货物物耗用的外外购农产品品数量计算算进项税额额。
二、进项税税额转出
纳税人试行核定扣扣除办法时时,应将期初初库存农产产品(包括括购进用于于直接销售售和用于生生产经营且且不构成货货物实体的的农产品))及半成品品、产成品品耗用的农农产品增值值税进项税税额作转出处理理。
转出的进项项税额在纳纳税申报时时填入《增值税纳税税申报表附附列资料((表二)》本期进项税税额明细第第17栏“按简易征收收办法征税税货物用”“税额”栏。
二、进项税税额转出