文档介绍：第一编税收基本理论
第一章税收的概念和特征
第一节税收的概念
什么是税收呢?税收是国家为了实现其职能,凭借其政
治权力,依据税法,强制地参与国民收入的分配和再分配而
体现出的一种特定分配关系。它是国家取得财政收入的一种
手段。是一个古老而悠久的历史范畴,同时也是一个经济范
畴。理解税收的这个概念,至少应把握好以下三点:
一、税收是国家为了实现其职能而取得财政收入的一种
手段
世界上任何一个国家都有两种基本职能,即对内管理社
会和组织政治、经济、文化、教育、交通等建设,对外建立
军队以抵御外敌侵略和破坏。国家为了实现其这个基本职
能,就必须要有物质资料作保障,而国家本身并不从事物质
资料生产。所以国家为了实现其职能所需的物质资料就只能
从社会物质生产部门来取得。而社会物质生产部门创造的物
质财富,又分别属于不同的所有者所有。因此,国家的这种
取得就必须是凭借其政治权力,强制地、无偿地取得。这种
取得的形式或手段就叫税收,从而形成了国家的财政收入。
可见,国家的存在是税收存在的前提条件。在原始社
会,由于生产力水平低下,没有剩余产品,没有私有财产,
没有对立的阶级,也就没有国家。没有国家,也就不需要有
为国家服务的税收存在。人类社会进入奴隶社会以后,随着
生产力水平的提高,产生了私有制,形成了奴隶和奴隶主两
大对立阶级,从而产生了国家。产生了国家,也就产生了税
收。
历史上最早出现的税收就是捐税。正如马克思所说:
“国家存在的经济体现就是捐税。(”《马恩选集)第卷,人
民出版社年版,第页)“捐税体现着表现在经济上
的国家存在。官吏和僧侣、士兵和女舞蹈家、教师和警察、
希腊式的博物馆和哥特式的尖塔、王室费用和官阶表这一切
童话般的存在物于胚胎时期就已安睡在一个共同的种子
捐税之中了。(”出处同前)恩格斯也曾经说过“:为了维持
这种公共权力,就需要公民缴纳费用捐税。捐税是以前
的氏族社会完全没有的。但是现在我们却十分熟悉它了。”
( 《马恩选集)第卷,人民出版社年版,第页)
综上所述,税收的产生是以国家的产生为前提,以社会
经济发展到一定水平为条件的。税收的产生和存在是为了国
家实现其职能的需要,而取得财政收入的一种主要手段。
二、国家征税凭借的是其政治权力
国家的权力有两种:一种是财产权力,一种是政治权
力。正如马克思所指出的:“在我们面前有两种权力:一种
是财产权力,也就是所有者的权力,另一种是政治权力,即
国家的权力。”(《马恩选集)第卷,人民出版社年
版,第页)国家要取得任何一种形式的财政收入,都要
凭借国家的某种权力。如历史上的王室土地收入、官产收
入、国有企业利润收入等,是凭借国家对土地和其他生产资
料的所有权;特权收入是凭借国家对山川、河流、林木、矿
藏等自然资源的所有权。国家要征税,唯有凭借其政治权
力,而不能凭借其财产权力,否则国家的财政收入就难以保
证,从而影响国家各种职能的实现。
三、税收是对国民收入的分配和再分配,体现一种特定
的分配关系
社会再生产过程包括生产、分配、交换、消费诸环节,
税收作为取得财政收入的一种手段,属于分配范畴,它与工
资、利润、地租、利息等收入一样,都是对国民收入进行分
配和再分配,所不同的是其他分配形式是凭借财产所有权进
行分配,而税收则是凭借国家的政治权力进行分配。征税的
过程,就是强制地把一部分社会产品和国民收入从社会成员
手中取得变为国家所有,并由国家通过财政支出再分配出去
的过程。在这个分配过程中,必然形成一种特定的分配关
系。它能使社会成员之间占有社会产品和国民收入的比例发
生变化,在部分人取得社会产品和国民收入的同时,必然伴
随着另一部分人对社会产品和国民收入占有的减少。
税收是与其他分配方式不同的一种特殊的分配方式。它
是以国家为主体,凭借国家的政治权力对社会产品和国民收
入进行分配和再分配,社会成员在这个分配过程中对于社会
产品和国民收入占有比例的变化处于从属地位。因此,税收
这种分配关系具有强制性和不平等性,体现了税收所特有的
分配关系。
社会产品和国民收入的分配关系是社会生产关系的组成
部分。所以,在不同的社会制度下,税收体现着不同性质的
分配关系。在以生产资料私有制为基础的社会制度下,税收
体现着剥削关系,是剥削阶级及其国家剥削劳动人民的工
具。在以生产资料公有制为基础的社会主义制度下,税收不
体现剥削关系,而是体现社会各成员之间在根本利益一致基
础上的整体与局部、眼前与