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张海锋[摘要]自2009年1月1日起,增值税转型正式在全国范围内实施,这一政策的变动必然对企业的会计核算和披露产生重大的影响。本文结合实施一年以来的一些具体情况和问题,对这一影响进行阐述,以期为广大管理者、经营者以及投资者等财务信息使用者提供有用的信息。
[关键词]增值税转型会计核算信息披露
增值税是以商品(含应税劳务)在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。作为一种流转税,增值税在性质上属于间接税。其计税方法是通过生产环节上发生的货物和应税劳务的销项税额抵减外购项目在前面已经支付的进项税额最终得出应交的增值税税额。所谓增值税转型是指由生产型转向消费型,这二者的本质区别在于企业购进的固定资产所含的进项税额是否可以抵扣。实行消费型增值税后,企业购进固定资产所含进行税额可以在税前予以一次性扣除。此次增值税改革明确规定自2009年1月1日起,全国所有增值税一般纳税人购进设备所含的进项税额可以计算抵扣,同时为了堵塞改革带来的税收漏洞也明文规定了购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。
一、根据这一规定,企业会计在日常核算过程中将会发生很大的变化,主要体现在对固定资产的核算处理上
。在转型以前,企业会计人员是把进项税一并计入固定资产的产本,即借“固定资产”,贷“银行存款”或“应付账款”等科目;而转型后处理将变为借“固定资产”、“应交税费――应交增值税(进项税额)”,贷“银行存款”等科目。
。转型以后将外购材料用于在建工程时不用在做贷记“应交税费――应交增值税(进项税额转出)”之一笔了。
。转型后根据《财政部、国家税务总局关于实施增值税转型改革若干问题的通知》(财税〔2008〕170号)的规定:销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产,按照适用税率征收增值税。企业会计人员应做如下处理:借“银行存款”,贷“固定资产清理”、“应交税费――应交增值税(销项税额)”。
这次增值税转型改革为了配合对企业新购进设备所含进项税额的相关规定,还同时取消了进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策;将小规模纳税人征收率由以前的商业企业4%和工业企业的6%统一降低为3%;也将矿产品增值税税率从以前的13%恢复为17%。
二、这些相关的政策的变更在给企业会计核算带来了变化的同时,也对企业财务报表信息的披露产生了影响
。通过对一些上市公司的近三年的年报、半年报数据对比,我们发现企业单项固定资产的账面价值和累计折旧都呈现减少的趋势,但总的账面价值和累计折旧却有增加的趋势,由此可以看出企业抓住此次转型带来的政策机遇,更新改造了固定资产。
。转型以后固定资产的进项税额可以抵扣,不再是计入固定资产原值,固定资产的折旧费用也就有所降低。同时由于增值税费的减少,相应的教育费附加以及城建税也将会减少,在这二者的共同影响下,企业的利润就增加了,企业所得税也就相应增加。而增值税方面因此却恰恰相反,可以抵扣的进项税额增加,则实际应交的增值税方面税费就减少了。经过二者的此消彼长,最后企业的应交税费还是下降的,减轻了企业的税收负担。
。转型后由于固定资产的相关会计处理发生变化,使得企业折旧费用较少,最终使企业利润有所增加。转型后企业通过对固定资产的更新改造,使得企业生产能力增强,进而促进企业的利润增加。
三、由于这是仅仅是转型后的第一年,有很多因素我们可能没有预测得到,也没能在转型以前就做好相应的控制对策
,而对存量固定资产的处理还没有拿出具体的方案。各地区各行业自行处理,造成了全国各地混乱局面,不利于税收管理和稽核。并且这次改革是在全国范围内同意实施,以前的试点地区的存量固定资产也不再按照以前的增量计算退税办法,这导致了以前存留的尚未退税的进项税额从“待抵扣”状态进入了“不抵扣”状态,不利于会计的持续计量和核算,也不利于上市公司信息的披露。
,比我国计划的税制改革有所提前,我国目前的经济还不足以支撑这次改革带来的巨大税收漏洞,为了弥补一部分税收,国家对卷烟等消费品的税率有所调增。这一明显的外部环境变化将对此次改革的效果带来影响。
,提升了企业的机器化水平,从而增强了企业的生产能力,企业就会减少劳动雇佣量,最终加大就业难度,使社会就业问题加重。
,但不能享受到实惠。此次增值税转型允许固定资产的进项税额在销项税额中抵扣。但仅仅是规定的一般纳税人,小规模纳税人仍然采用简易办法征收增值税,不得抵扣。
,准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产,包括机器、机械等,而房屋、建筑物等不动产没有纳入可以抵扣的范围。
综上所述,此次增值税转型对企业带来了政策上的优惠,使企业加大了投资力度,有利于企业利润的增加,可以助推企业度过金融危机,加快企业的发展。但是怎么样处理自身发展与社会责任的关系的难题也摆在了企业面前。
参考文献:
[1],2009,(10):34―35
[2],(6):100
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[4],2009,(6):160
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