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一、超市行业经营和核算特点
(一)超市及大型连锁超市简述
超市,全称超级市场,是以顾客自选方式经营的大型综合性零售商场,是许多国家特别是经济发达国家主要的商业零售组织形式。超市的主要特点是商品品种齐全、货架自主开放、顾客“自我服务”、电子化收银。超市按照经营模式,可分为连锁超市、加盟超市和独立经营超市;按照经营的商品种类,可分为家电超市、饮品超市、服装超市、百货超市和综合性超市。
大型连锁超市,是指资本统一所有、经营同类商品的组织化、跨地区经营的零售企业集团。大型连锁超市通常由总部、配送中心、门店三部分组成,其主要特点,一是统一化,即实行统一的组织制度,分店由总部统一管理,使用统一品牌和形象设计,统一进行商品采购;二是分工专业化,在采购、库存、配送、销售、售后服务等各环节均实行专业化分工;三是网络化,总部通过与供应商交易构成供货网络,各分店以总部为中心构成销售网络,总部、供应商、各分店之间形成能够互传信息的信息网络。
(二)超市行业经营特点
超市的经营方式通常分为四类:代销、自主经销、联营、租赁柜台。代销是由供货商提供商品,由超市负责销售;自主经销是由超市自己经营,对商品的进、销、存进行全面管理;联营是商家与生产厂家合伙经营,利益和风险共担;租赁柜台是由超市经营者将部分柜台租赁给他人经营,直接收取租赁费。一家超市一般会采用多种经营方式,但以代销和自主经销为主。
大中型超市在购进、仓储、销售等经营环节均使用管理软件,实现了经营信息的高度集成和业务管理的自动化、网络化、无纸化,大幅提高了工作效率。
超市向供货方收取的费用名目繁多,大致可分为两类,一类是向供货方提供一定劳务收取的费用
,如进场费、垛头费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等,这类费用在行业内通常被称为“通路费”;另一类是与商品销售量、销售额挂钩(如以一定比例、金额、数量计算)的各种返还收入,这类费用在行业内通常被称为“返利”。
超市每月会按一定方式和比例从代销商品的销售额扣减一部分费用,这种扣减费用的方式在行业内通常被称为“扣点”。扣点的方式有两种,一种是保底扣点,即先行确定扣点定额基数,再按月销售额乘以扣点比例计算出扣点结果。如果计算出的结果小于先行确定的基数,超市则按先行确定的定额基数扣点;如果计算出的结果高于定额基数,超市则按计算结果扣点。另一种是单纯扣点,即根据月销售额与扣点比例,计算出当月的扣点结果。
(三)超市行业商品管理方式
超市多使用商品自动辨识系统,其中应用最广泛的是销售时点系统(POS系统)。
POS系统的全称为PointofSales管理系统,被译为“销售时点情报管理系统”。POS系统以商品条形码为基础,利用带有扫描仪的收银机,将超市各单品的销售信息或退货、分送等各环节的资料输入电脑,然后处理、加工并传送给有关部门,是整个超市信息管理系统的关键。
POS系统包括前台POS系统和后台MIS系统两大基本部分。前台POS系统是指通过扫描仪等自动读取设备,在销售商品时直接读取商品销售信息(如商品名称、单价、销售数量、销售时间、销售店铺、购买顾客),对商品交易进行实时服务和管理,并通过通信网络和计算机系统将商品销售的各项信息传送至后台计算机系统(MIS系统),对相关信息做进一步处理,实现前台销售业务的自动化。后台MIS系统又称管理信息系统,包括整个商场进、销、调、存的管理以及财务管理、考勤管理等,可根据商品进货信息对厂商进行管理,又可根据前台POS提供的销售数据,控制进货数量,合理周转资金,还可分析统计各种销售报表,快速准确地计算成本与毛利,也可以对售货员、收款员的业绩进行考核。在超市信息管理系统中,前台POS与后台MIS是密切相关的,两者缺一不可。
超市在进货环节首先建立统一的商品目录,对商品目录不定期进行完善,实行优胜劣汰,凡进入目录的必须是有市场竞争力、有价格优势和质量有保证的商品。其次,通过计算机对每种商品的单品进行系统的进销存分析,形成以计算机决策为主、人工修正为辅的进货决策系统。
超市的商品储存是大仓通存,通过计算机对每种商品的单品进行系统的进销存分析,不断完善库存结构。通过盘点促进库存管理和有效防止商场商品失窃,降低商品损失率。
以货物编码和条形码为载体,实现销售时由电脑收款机(POS机)对商品条形码进行识别、结算收款和核算收入。
超市在营运过程中会有各种损耗,有的损耗是可以看见和控制的,有的损耗是难以统计和计算的,因此需要通过盘点查明商品盈亏状况。超市的商品盘点依期间可分为定期盘点和不定期盘点两种。除此之外,各柜组在下班前会对货架上或经营场地内的商品进行盘点。
(四)超市行业财务核算
大型连锁超市对商品的核算一般采用进价数量金额核算法,由连锁总部进行统一的核算管理,使用统一的财务核算软件。包括:总部负责与供应商统一进行价格谈判,并指导门店确定销售价格;总部建立统一的会计政策和财务制度,制约和协调财务关系;总部统一对管理费、广告宣传费等费用进行分摊。
中小型超市多采用售价金额核算法,有的应用财务核算软件,有的采用手工记账。
超市与供货商的结算方式主要有现结、账期、滚结和代销四种。现结,又称为买断,即现款现货。知名品牌和盐、烟等特殊产品一般采用现结方式。账期,即按约定的付款时间结算。各个超市的账期不尽相同,一般产品账期为到货后的60-90天,生鲜产品一般为到货后的15-30天结。
滚结,又称为批结,每次送货后结清上次的货款。代销,又称为实销实结,每月按实际的销售量结清货款或销售满一定金额后予以结款。
超市商品的进出分为进货、商品调拨、售货三部分。进货时由采购工作站下定单,商品入库后形成《门店自采入库单》连同《门店自采购订单》、《供应商送货清单》传递到财务部,财务部据此进行账务处理。
商品调拨时由业务部开出《商品调拨单》,经业务部、出货站和超市负责人签字确认后,传递到出货站并将信息录入计算机,从计算机输出《商品调拨单》,连同手工会计联传递到财务部,财务部据此进行账务处理。
商品经前台P0S机售出后,收银部每天下午将前一天的所有货款的《进账单》与收取的现金、银行存款核对无误后,交至财务部记账员,由财务部记账员与当日销售日报进行核对,无误后确认收入,进行账务处理。
与供货商一般采用现金、支票、汇票、电汇等方式结算,与消费者一般采用现金、信用卡、储值卡、支票等方式结算。
大部分超市采用计算机记账,财务数据平时存贮在计算机中,按月或按年打印输出纸质资料。财务软件设有接口工具,超市只要定义财务数据输入、输出的接口形式,财务软件便可将商品管理软件的业务数据传向财务系统,自动生成会计凭证、总账明细账和报表。
超市信息化管理简要流程见图10-8-1。
总
服
务
器
后台工作站
销售POS系统
配货中心管理系统
后台办公MI
S系统
系统管理工作站
数据工作站
POS机
POS机
POS机
POS机
采购工作站
进货站
出货站
查询站
总经理查询站
财务站
人事站
统计站
业务站
库存站
图10-8-1超市信息化管理简要流程
二、超市行业常见涉税问题及主要检查方法
超市行业的主要涉税违法手段是隐匿收入。由于超市多使用POS机收款,商品销售收入基本都能在POS系统中反映,因此,检查超市的重点是通过POS系统和MIS系统,掌握完整准确的电子资料,获取真实的销售数据,在此基础上对超市的账簿资料进行全面深入的检查,从而查明问题。
超市行业常见涉税问题
(一)另设手工假账,隐瞒真实收入
(二)删改系统数据,隐匿收入
(三)另设单机收款,取得的收入未按规定入账
(四)部分商品单独设立销售专柜,取得的收入未按规定入账
(五)“机”外销售大宗货物,取得的收入未按规定入账
(六)在具有关联关系并独立核算的超市间转移货物,未按规定核算收入
(七)发行储值卡、代金券,收入的款项未按规定核算收入
(八)发生视同销售行为,未按规定计提销项税额
(九)错误适用税率,少计提销项税额
(十)取得返利未按规定冲减进项税额
(十一)应税货物发生非正常损失,未按规定进行账务处理,未转出进项税额
(十二)进货退出收回的增值税额未从进项税额中扣减
(十三)虚开农产品收购发票,多抵扣进项税额,多列支出
(十四)以总部向分店收取费用的方式转移利润,少缴企业所得税
(一)另设手工假账,隐瞒真实收入
【问题描述】
实行会计电算化的超市在电子账以外另行建立手工账,手工账只反映部分销售收入,并以此作为计税依据申报纳税,从而少缴税款。
,手工账记录的收入不实。
。
。
。
【主要检查方法】
,与手工账进行核对。系统数据可以从两个渠道调取:一是从后台办公MIS系统中的“财务站”提取,二是从后台工作站中的“数据工作站”提取。
。
(1)对部分商品进行抽查、盘点、核对,查看手工账与实际存货的品种、数量和价格差异,从而发现问题。
(2)在账实核查中,对有实物而无发票的商品,应要求超市提供进货发票和与供货方的往来账,核实其进货发票是否另册管理,以便进一步查找未申报的收入。
(3)采取外调等手段搜集账外经营证据。
。
将银行对账单与手工账中的银行存款日记账、现金日记账和各类往来账进行核对,查找货币资金与收入之间存在的差异。手工账一般是依据收银台的《销售日报表》登记销售收入,检查中应注意与POS机记录的收入进行核对,查找两者的差额。
【图示】
检查过程如图10-8-2所示。
调取超市管理系统数据
财务站
数据工作站
手工做假账隐匿收入
手工账薄凭证的检查核对
库存商品,账实抽查、盘点、核对
进货发票和往来账资料的检查
进行账、实的核查
原始证据的
查找与稽核
银行对账单与银行存款日记账核对
进行资金流的检查
手工账与POS机
销货记录的核对
9检查销货记录((((pos
图10-8-2手工假账检查流程
【实例】
[例10-8-1]税务机关对某超市进行调账检查时,该超市仅向稽查人员提供了手工账,通过对手工账进行检查未发现问题。稽查人员在账务检查之后又到实地进行了察看,发现几处疑点:一是该超市存货量的实际价值明显大于手工账记录的金额,二是该超市实行收款机收款,应该有微机账;三是前台有“销售清单”字样的单据。对此,稽查人员又开展了如下检查:一是抽查几种商品的手工账记录与实地盘点数进行比对,发现均不一致;二是在没有取得系统数据的情况下,调取发现的销售清单,与手工账记录的销售收入进行核对,发现账簿数据远远小于清单数据。在事实面前,超市负责人承认还有一套准确的微机账。稽查人员对微机账务进行检查,并调取了系统数据,与微机账和手工账进行核对,从而查明了该超市采用做手工假账,隐匿收入的事实。
(二)删改系统数据,隐匿收入
【问题描述】
,在销售日结后汇总传输,前台POS机在传送销售数据前人为删除部分或全部数据,致使后台接收不到完整的销售数据。
。
,彻底清空前后台内数据。
由于删改系统数据后的账务只是全部账务的一部分,会暴露出以下问题:账务资料中库存商品账户余额与实际存货在品种、数量或金额等方面会出现不符,现金日记账、银行存款日记账、银行存款对账单、供货商往来与实际不符。此外,在删改数据时一般留有备份,待税务检查之后再恢复真实数据。
【主要检查方法】
。
(1)根据该类商品的进价和售价计算出平均毛利率,根据平均毛利率匡算出该类商品的增值税税负率;按照财务账簿记录的该类商品在检查期内的销售额和购进额计算出实际增值税税负率。
(2)将匡算和计算出的两个增值税税负率进行比较,如后者远小于前者,则有删改系统数据
的可能。
。
(1)对超市实施突击检查,直接到前台和后台监控数据。
(2)查看系统操作日志,看有无删除操作,防止人为删除数据。
(3)调取超市管理系统数据。
。
(1)核对实际库存数量和系统记录的库存数量,核实两者是否一致。
(2)核对实际销售额和系统记录的销售额,核实两者是否一致。
。
(1)对经营商品的品种分析,看是否与超市实际情况相符,有无品种遗漏或瞒报的情况。
(2)时间段分析,看某经营时间段的销售数据是否缺失。
(3)销售额分析,看每日销售金额、笔数是否稳定。
(4)前后台数据比照分析,看前后台数据是否完全一致。
。
,落实超市的进货数量和结算方式。
。
【图示】
检查过程如图10-8-3所示。
突击检查,控制前、后原始数据
系统数据的控制与调取
查看系统操作日志
志
删改系统数据,减少应税收入
系统数据与账册数据的核对
核对商品库存,销售额
核查账簿资料,对重点会计科目及原始资料、证据与系统数据查对
核对品种、数量
核对两者的销售额
品种分析
对账面数据进行分析
时间段分析
销售额分析
前后台数据分析
对删除数据进行复制或修复
图10-8-3删改系统数据税务检查流程
【实例】
[例10-8-2]税务机关对一家超市进行了检查,从销售日报中发现该超市某类商品每月都有几日出现零销售额的情况,怀疑该超市有隐匿或删除系统数据的嫌疑。稽查人员根据超市网络与主机互联的特点,派专人对每台终端收银和后台服务器实施监控,并随时交换情况。在超市人员不提供密码的情况下,利用专业技术软件对网络系统进行解密,发现有部分数据被删除,稽查人员查找到已被删除数据的备份文件,导出完整的数据,并就财务数据与导出的收银系统电子数据进行了比对分析,确认该超市通过删改系统数据,隐瞒了部分收入。
(三)另设单机收款,取得的收入未按规定入账
【问题描述】
在超市管理系统外单独设置收款机,对部分商品单独收款,单独进行核算,从而隐瞒收入。
【主要检查方法】
、了解超市POS机的布局和数量。
(1)对超市所有收款机位置数量进行调查、编号。
(2)观察各收银台的收款方式。
。
(1)从系统前台、后台调取各POS机销售数据。
(2)对调取的系统数据与会计账务的记载进行核对,查找两者之间的差异,重点核对账面记载的POS机数量与实际数量是否一致。