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因安然事件和?萨班斯法案?的推动,会计准那么制定方法的讨论十分热烈。法案责成美国证券交易委员会研究美国采用原那么导向制定会计准那么的可行性、实施的途径以及对经济社会的影响,从而将会计准那么制定方法问题,提到了新的高度。规那么导向、原那么导向还是目标导向,这一问题非常重要。本文在分析了我国会计准那么制定方法的根底上,提出了理想的会计准那么的特点。
关键词:会计准那么制定方法理想会计准那么
目录
一、我国会计准那么制定方法 1
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二、理想会计准那么的特点 2
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,中立、无偏。 3
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三、我国的现状 3
结语 4
参考文献 4
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一、我国会计准那么制定方法
目前,我国的会计准那么中,有的是原那么导向,有的是规那么导向,而有的那么是规那么。原那么导向有很多成功的实践。例如,投资类型的划分。“两那么两制〞中以50%划分控制与非控制,1998年的投资准那么,50%以上就是控股,25%以上就是具备重大影响。但高于50%而没有实际控制,还是不叫控制,低于50%的但实质上能够控制企业也叫控制。这就是原那么导向的重要表达。
要改变过多地以利润考核一个企业的做法,从短期的考核一个企业改变为从长期来考核企业,不仅要考核利润,更多地同时要考核企业的资产,不以企业是否盈利来作为考核的标准,而是把考核的权力交给投资者,由投资者“用脚投票〞。这一点很重要。因为企业的考核上特别是证券市场的考核,监管的核心是利润,把利润作为监管企业、上市公司的依据,那么会计准那么的制定自然就要更多关注利润,这使得在会计准那么的制定过程中,考虑到利润操纵的因素,不得不设定很多的规那么来限制利润操纵。
注册会计师的独立性是第一位的,没有独立性就没有判断、就没有目标,就没有经济实质,现在我们的公司治理结构不能保障注册会计师的独立性。比方内部人控制很严重,注册会计师由内部人所聘请,不能独立地发表意见,容易放大目标导向或原那么导向甚至规那么导向留下的判断空间。只有独立性得到了保障,会计才能从会计目标的角度来反映经济现实,目标导向带来的问题才可以有效地加以限制。
在经验、估计、会计经济实质的透彻理解等方面,目标导向对会计准那么制定者的要求很高。要制定一套完整的概念框架,前后一致、内部贯穿,要能到达会计目标的要害,深刻把握会计目标和会计工作的内在关系等。另外,准那么制定者在准那么的制定中,要时刻把握实现“会计目标——决策有用〞这一中心思想。
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目标导向不是照葫芦画瓢,而是根据自身的经验,基于理论、道德、信仰,客观、独立、公正地发表意见。
会计的目标是要反映经济现实、现金流量,如果离开了信息一贯性的比拟和分析,离开其他方面非财务指标的补充,会计目标难以实现。
最后,需要特别想强调的是,当美国反思规那么导向,大家批评美国的规那么导向时,我们切不可认为美国现在的会计准那么全是规那么,也不要以为美国的会计准那么将来是几条“干干净净〞的原那么。真相是,仅就目前而言,美国的会计准那么是很大程度表现为原那么的,只是某些准那么中有一些规那么的东西,某些核算环节有些规那么的东西,某些环节写得太细了,如此等等。否那么,会无限地放大甚至曲解美国会计准那么的缺陷,会阻碍我们正确的理解会计准那么制定方法。
二、理想会计准那么的特点
高质量的财务报告需要高质量的会计准那么,那么,什么是理想的会计准那么?什么样的制定方法能保证准那么的高质量呢?我们认为,一项理想的高质量会计准那么都应该具有以下特点:
会计准那么产生的直接动因是企业投资者及其他利益相关者了解企业财务状况和经营成果的需要,会计准那么就是为了保证会计信息全面、真实、相关、可靠和可比等质量特征而制定的对会计行为的标准,所以理想的会计准那么必须把财务会计的目标放在首位。
根据财务会计的目标,对投资和信贷决策有用的会计信息最重要的质量特征是相关性和可靠性。投资者和债权人在决策时,不可防止地要对所获取的信息进行评价、比拟,从而完成投资方案的选择、修正和证实,即会计信息必须具有可比性。
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,中立、无偏
编制财务报表就是把企业的经济现实转化为会计语言。无论准那么制定者采用什么方法制定会计准那么,管理当局和审计师都不可防止地在编制和鉴证公司财务报表时,采取许多解释性活动。
在规那么根底准那么下,任何情况所适用的会计处理方法都是直接确定的,至少在理论上,缩小了必要的职业判断的范围。但是,在以规那么为根底的环境中,也需要应用大量的职业判断,这种判断集中于许多复杂例外的情况和相互冲突的应用指南中确定相应的会计处理方法。目标导向-原那么根底的准那么更需要依赖报表编制者和审计师大量的职业判断。
目标导向-原那么根底的准那么相对来说应该很少有例外事项,但也需要辅以一定数量的应用指南,但数量不可能太多。由于EITF的作用和运作程序发生了变化,其所处理问题的数量必然会大大减少。但实务中报表编制者和审计师、财务分析师等对应用指南的需要不可能因此而减少。
三、我国的现状
自1992年以来,我国先后公布过一项?企业会计准那么?和16个具体准那么,以及一套历经屡次修订的?企业会计制度?。中国证监会在1992年成立后,也先后发布了一系列与上市公司信息披露有关的法规,并不断更新。一般认为,?企业会计准那么?主要阐述了会计假设、核算原那么、会计要素确实认和计量、财务报表等根底性问题,根本上相当于概念框架。比之美国的财务概念说明,我国的?企业会计准那么?作为一个概念性根底要简单得多。2001年修订的?企业会计制度?列入了“实质重于形式〞的核算原那么,算是对根本会计准那么的一个补充,实质重于形式原那么更需要报表编制者和审计师的职业判断。具体会计准那么包括准那么〔中文〕、准那么〔英文〕、指南、讲解和国际比拟五个局部。由于准那么的公布根本上与证券市场的危机有关,属“救火式〞的,出台时间紧迫,未能反复公开征询意见,准那么的质量自然会受到影响。有些准那么实施不久,就进行了修订。?企业会计制度?更是屡次修正。
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结语
中国会计准那么制定方法的方向:约束条件和出路我国准那么制定方法应该朝哪个方向开展呢?我认为,准那么的制定方向还是应该朝着目标导向开展。我们应该充分地、深刻地认识目标导向的优点,因为它能反映经济现实,表达会计目标。但是要在我国使用目标导向的会计准那么还有许多的约束条件,需要做很多的工作。
高质量的财务报告依赖于会计标准、会计与审计实践以及立法和管制这三大支柱,而后两局部可以归结为会计标准的实施问题。类似美国公司的财务欺诈在世界各国上市公司中并不罕见,财务会计方面出现的这些问题并不完全是准那么制定方面的原因引起的,而是财务报告体系中从管理当局到外部审计师、审计委员会、董事会、财务分析师、评级机构、公司参谋、监管机构与投资者之间的制衡未能阻止或发现在那些大公司中已经存在了相当时间的重大舞弊,是政治、经济、社会、文化、环境、法制、监管、公司治理、财务分析师等一系列问题在会计上的集中表达,如果治理、监管等问题不能得到根本解决,单纯地改变会计准那么是没有用处的。
参考文献
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[2]:以原那么为导向还是以规那么为导向[J].,(2). 
[3]:原那么导向抑或规那么导向[J].财务与会计,2023,(1).  
[4]“原那么〞和“规那么〞之间寻找最优点——美国提出会计准那么“目标导向〞新观点[J].财会通讯,2023,(11).  
[5][J].财会研究,2023,(10).  
[6]平来禄,刘峰,:原那么导向还是规那么导向[J].会计研究,2023,(5).  
[7][J].会计之友,2023,(9).