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第三章家庭财务报表编制及分析
第一节家庭财务报表的编制特点
一、家庭财务报表的重要性
理财规划标准流程主要包括以下六个步骤:建立客户关系;收集客户信息;分析客户财务状况;制订理财方案;执行理财方案;持续进行理财服务。
理财规划标准流程的第二步涉及家庭财务信息的收集、整理,是制订理财方案非常关键的一步。理财规划标准流程的第三步是对客户现行财务状况进行分析,主要包括客户家庭资产负债分析、客户家庭收支分析以及财务比率分析等方面。可见,客户家庭财务报表的编制及财务分析在理财规划中举足轻重,是进行理财目标规划不可逾越的重要步骤。
家庭财务报表是用以反映家庭财务状况和财富增减变动的会计报表。
通过编制财务报表,能全面反映家庭在一定时期内的经济收入、支出以及结余情况;能对家庭中各项经济收支进行分类反映,起到鼓励人们积极计划家庭收支的作用;同时也能使家庭人员本着先收后支、量入为出的原则,合理地安排开支,节省费用。因此,无论是对从事个人理财规划的专业人士来说,还是对家庭和个人而言,家庭财务报表对于理财和现金流管理都有着巨大的作用。
二、家庭财务报表编制的特点
最基本的家庭财务报表主要有资产负债表和收支表。资产负债表用以记录家庭在某一特定日期(如月末、季末、年末)的全部资产、负债和净资产状况,收支表用以反映家庭在某一特定时段(如月、季、年)的收人、支出和储蓄情况。家庭财务报表的编制基本参照已经发展相当完善的企业会计和财务报表,是对家庭的经济活动进行记录、核算和管理,两者在原理和方法上基本相同。但是家庭财务报表又有其特点。
。企业财务工作的主要目的是向投资者、债权人、经营管理者及政府部门提供企业的财务信息,这些信息要定期向社会公开。而家庭财务工作的主要目的是便于家庭财务管理,其所反映的信息一般供主要家庭成员了解,不需要对外公开。当然,在需要外部人提供涉及财务问题的帮助时,要向理财师、保险顾问、税务顾问、律师、贷款人等提供。
、制度约束。正是由于家庭财务不需要定期对外报告信息,所以也就不受严格的会计准则或国家会计、财务制度的约束,可以根据自己的需要来编制财务报表。
。在企业财务管理中,为审慎计量企业资产,按准则要求,必须对各项资产计提资产减值准备,作为对应资产项目的备抵科目列入资产负债表。家庭财务管理中没有严格要求对主要资产项目(如住宅、汽车、股票、债券等)是否计提资产减值准备,可视家庭需要和当时的经济环境而定,谨慎的家庭可在金融市场和房地产市场风险较高时计提。
4-不必计提折旧。企业要按照规定对固定资产计提折旧。对家庭而言,虽然住宅、汽车等也有折旧问题,但一般情况下并不把折旧列入资产负债表。
。家庭的资产负债表和收支表不要求严格对应,例如自用住宅的增值、自用汽车的减值不需要列人收支表。
、支出的资本化。家庭的财务管理倾向于处理现金,而不是处理将来会有的收入和支出,因此,几乎不进行收入或费用的资本化,比如将学业投资视为一项生活开支,而不计因此增加的人力资本,再比如购买住房的支出也不摊销到未来。
三、家庭财务报表编制的基本原则
(一)借货相等原则
家庭财务报表编制虽然不需要像企业那样通过编制规范的会计分录来进行详细的账务处理,但在编制财务报表时也必须遵从会计复式记账法的基本要求,即“有借必有贷,借贷必相等”。
【案例3_1】
李先生的经济活动记账
李先生出售10万元的股票,用来支付保障型保费3万元,提前还清房屋货款6万元,还清本年度利息1万元。李先生的以上经济活动记账如下。
出售股票10万元,资产减少,记货方;现金增加10万元,资产增加,记借方。支付保障型保费3万元,支出增加,记借方;还清房屋货款6万元,负债减少,记借方;还清本年度利息1万元,费用增加,记借方;现金减少10万元,资产减少,记货方。
表3-2李先生经济活动记账
借方(左)
贷方(右)
股票10万元
现金10万元
保障型保费3万元
利息费用1万元
房屋贷款6万元
现金10万元
(二)流量与存量相对应原则
家庭的收人与支出是流量,显示一段时间现金收支的变化;家庭的资产与负债是存量,显示某个结算时点资产与负债的状况(通常以月末、季末或年末为结算日)。存量的变化是流量变化的结果,二者存在严格的对应关系,具体表现如下。
期初存量+本期流入-本期流出=期末存量
期初净资产+本期收入-本期支出+资产价值增减额=期末净资产
【案例3-2】1
王先生的资产情况
2021年年初,王先生有银行存款3万元、股票15万元、价值50万元的房屋一套。2021年王先生的工作收入10万元、利息及股息收入5000元、生活支出6万元。2021年年末其股票价格跌至12万元,房屋价格涨至60万元。请问2021年年末王先生有多少净资产?
案例分析:i
期初净资产有银行存款3万元、股票15万元、房屋50万元,共计68万元。2021年收入为工作收入10万元、利息及股息收入5000元,;2021年支出6万元;。2021年股票减值3万元,房屋升值10万|元,因此2021年资产价值增加额是7万元。因此,(68++7)。
(三)收付实现制原则
在会计核算中,根据对经济流量记载方式的不同,分为权责发生制和收付实现制。权责发生制又称应计制,即只要有经济流量发生,不论是否有现款收付,都要及时记账,交付货物或劳务时未收到现款就记“应收款”,收到货物或劳务时支付现款就记“应付款”。收付实现制又称现金制,即有现金流入或流出时才记账。
在企业会计核算中,为了准确地记载经济活动和达到资产负债表与损益表的严格对应,一般都使用权责发生制。而家庭核算并不要求两表严格对应,也不对任何经济活动都作记载,所以,为简便起见,家庭财务管理中一般使用收付实现制,比如刷卡消费时不记支出,偿还信用卡款项时才记支出。这样也便于将期初与期末的现金相对照,査看有无漏计、错计之处。
(四)市场价值度量原则
在整理资产和负债的过程中,需对每项资产和负债的价值进行记录,也就是必须评估它们的价值。非现金资产的价值会随着市场状况的变化而变化,所以,在进行财务核算时必须注意到资产的成本价值与市场价值的差别,成本价值通常以购入时所支付的现金额来计算,市场价值以结算时点资产的市场价格或按市场行情评估的价值计算。评估价值是一件非常容易产生争议的事情。但对家庭来说,本文认为市场价值的意义更为重大。例如股票,其价格波动非常频繁,一旦购买,成本价格对家庭财富而言已经不重要了,人们更关心的是股票的最新价格,它的价格变动直接影响着家庭的财富水平,因此应以最新的价格,即市场价值人账。再如购买房屋,一般企业以成本入账,因为购买住房的支出需要摊销到未来,但对于个人而言,不涉及摊销成本,而且房屋价值量较大,对个人的影响也比较大,使用市场价值去衡量,更能真实地反映家庭的财富水平。例如某房屋10年前购买时是20万元,但近年来房价涨幅巨大,该房屋当前价值已达100万元。如果以成本价20万元入账,显然不能正确反映房主的财富水平。
某些资产市场交易小,或具有唯一性,很难找到市场价值,此时可以以成本价值或其他价值来衡量。
【案例3-3】
王小姐的个人财务报表记账
王小姐曾以每股20元的价格购入某股票2000股,价值共计4万元,但该股票的市价现已跌为每股10元。另外,王小姐年初购买了住房,购买价为100万元,王小姐从房屋中介了解到,该区域同类型房屋近期涨价喜人,以达到130万元。如果王小姐编制个人财务报表,按市场价值入账,则股票应记值为2万元,房屋应记值为130万元。
第二节家庭资产负债表的编制
一、家庭资产负债表的主要项目
资产科目
金额
负债科目
金额
生息资产
现金类资产
现金
流动负债
信用卡透支
活期存款
应付水电费
货币市场基金
应付煤气费
短期存款(1年以内)
应付租金
其他短期投资
税金
保险金
金融类投资资产
长期存款(1年以上)
当期应偿还的长期贷款
债券
其他流动负债
股票
基金
长期负债
房屋贷款
信托
汽车贷款
保单现金价值
消费贷款
金融衍生工具
助学贷款
银行理财产品
投资贷款
券商理财产品
其他长期负债
纸黄金
负债总计
外汇
其他金融资产
实物投资
邮票
艺术品
投资性房地产
贵金属
其他实物投资
自用资产
房屋
汽车
家具
家电
运动器材
衣物
其他自用资产
奢侈资产
珠宝首饰
别墅
收藏品
其他奢侈资产
资产总计
净资产
二、冢庭资产负债表的编制方法
(一)主要资产负债项目的金额计算
表3-4资产负债表编制方法列表
资产
负债
项目
金额
项目
金额
现金
期末盘点余额
信用卡
签单/对账单累加
存款
期末存单、存折余额
各类贷款
账单期末本金余额
债券
持有张数X期末市价
股票
持有股数X期末股价
基金
持有份数X期末净值
保险资产
保单份数X对应的现金价值
房地产
最近市场报价
汽车
同类二手车行情报价
(二)各项资产负债的计价方式
通常采用的计价方式共有三种:成本价值、市场价值和重置价值。
生息资产――市场价值
自用资产――市场价值
奢侈资产――市场价值,权威机构评估价值,成本价。
负债―――所欠金额的当前价值。
对于收藏品,如果有权威机构的认定,则按权威机构的评估值计价,但有些收藏品由于特殊且单一,市场评估价格差距较大,因而比较适合采用成本价保守计价。
负债应该按照所欠金额的当前价值来计价。
(三)资产负债表的编制依据
如果是第一次制作家庭资产负债表,那么要先对所有的资产负债凭证进行仔细整理,清点自用资产并评估价值,以市价记账,以后做报表的重点就在于处理资产与负债的变动额。
。
、存单、银行卡余额得到。
(股票、债券、基金等)余额乘以相应的市价,然后加总得到。
。
。如果价值低,又不准备变卖,干脆不计人资产负债表。价值较高的耐用消费品则可按二手市场的收购行情计算。
。对于定期寿险、意外险、产险、伤残险、医疗险等费用性质的险种,其保单的现金价值很低,可以不计。对于终身寿险、养老保险、子女教育年金、短期储蓄险、投资连结保险等,保单的现金价值通常以保单周年为调整基准,可査阅保单上所记载的解约金价值作为该年的新近价值。
。房贷、车贷、小额信贷等以最近缴款通知单所载余额减去本期还本额计算。需要注意的是,计算家庭负债时,应将利息和本金分开计算,本金偿还为负债减少,而利息支出作为理财费用支出。
【案例3-4】
黄女士家庭的资产负债表
黄女士家庭2021年12月31日的资产负债表如下。
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表3-5黄女士家庭资产负债表2021年12月31日
资产
金额(元)
负债
金额(元)
生息资产
购房贷款
200000
现金
10000
汽车贷款
50000
活期存款
20000
股票
200000
基金
200000
生息资产合计
430000
自用资产
自用住房
500000
汽车
200000
家电
50000
自用资产合计
750000
总负债
250000
总资产
1180000
净资产
930000
2021年黄女士家庭发生了以下经济活动:
(1)2021年家庭所有成员的工作收入为20万元,生活支出为10万;获得的利息和股息、基金分红共3万元,全部以活期存款方式持有。
(2)2021年11月卖掉所有股票,共计25万元,卖掉一半基金,共计11万元,并将所有卖的现金作为首付款,购买了一套价值80万元的房屋,向银行申请货款44万元。拟出租该房屋,如果未来有较大幅度的升值,则考虑出售。黄女士从中介了解到,2021年年末,该房屋价值已高达90万元。至2021年年末,剩余基金总价值为11万元。
(3)2021年用活期存款偿还房屋货款4万元,偿还汽车货款2万元,偿还银行货款利息5万元。
(4)2021年12月末用活期存款购买了2万元保险,,。
(5)黄女士从中介了解到,2021年年末,自用住房在二手房市场价值已达到60万元。从二手车行了解到,自用汽车当前价值约为12万元。:家电发生的折旧约为1万元。
根据以上经济活动,编制黄女士家庭2021年12月31曰的资产负债表。
第(1)项经济活动直接为黄女士家庭增加了活期存款13万元。
第(2)项经济活动导致黄女士家庭股票持有量为0;2021年年末基金价值为11万元;所购房屋属于投资性房屋,2021年年末其价值为90万元,但同时新增房屋货款44万元。
第(3)项经济活动说明2021年年末有房屋贷款60万元(20+44-4);有汽车货款3万元;偿还银行房屋货款4万元及利息5万元,导致黄女士家庭的活期存款减少9万元。
第(4)项经济活动导致黄女士家庭的活期存款减少2万元,。
由第(5)项经济活动可知,2021年年末黄女士家庭的自住房价值60万元,汽车价值为12万元,家电价值为4万元。
以上经济活动导致2021年末黄女士家庭的活期存款数额为4万元(期初2+13-2-9-2)
黄女士家庭2021年I2月31曰的资产负债表见表3-6。
表3-6黄女士家庭资产负债表2021年12月31日
资产
金额(元)
负债
金额(元)
生息资产
购房贷款
600000
现金
10000
汽车贷款
30000
活期存款
40000
保单现金价值
12000
基金
110000
投资性房地产
900000
生息资产合计
1072000
自用资产