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2020
企业会计准则第18号——所得税
内容摘要
一、所得税会计概述
二、资产负债表法
三、填入利润表中的所得税费用
四、所得税费用会计处理
五、实践操作
一、所得税会计概述
(一)税收法规与会计核算相分离
税务部门对企业经营所得征税,企业在一定时期内应向税务部门交纳的所得税。
1、所得税税收法规的理解
税务部门对企业经营所得征税
企业应交所得税=应纳税所得额×所得税税率
应纳税所得额=会计利润±调整项目
所得税会计概述
例:甲企业2019年利润总额460万元,营业外支出中罚款3万元,业务招待费超标10万元,国债利息收入43万元,所得税税率25%,联营单位分来税后利润30万元;
2019年企业应交纳所得税=(460+3+10-43-30)×25%
=400×25%=100万
会计处理:记入应交税费——应交所得税贷方100万,上交时记借方
所得税会计概述
2、企业所得税费用会计核算的理解:
理论依据:收益观——所有者权益增加
而所有者权益的变动直接受资产、负债的计价影响
2019年会计准则
所得税费用的计算方法——资产负债表债务法
资产负债表债务法的理念:资产、负债的界定
凡符合资产负债定义的列入资产负债表,不符合的不列入。
例1:坏帐准备、存货跌价准备、各种长期资产的减值准备、待处理财产损益均不列入资产负债表。这些已计提的资产减值损失、累积折旧、累计摊销均作为资产的备抵调整项目。
例2:企业一项专利技术40万元,已累计摊销20万元,已计提减值准备8万元。无形资产的账面价值=40-20-8=12万元,固定资产原值6,000万,累计折旧4,000万,已计提减值准备200万。固定资产账面价值=6000-4000-200=1800(万元)。《资产负债表》资产方无形资产填列12万元,固定资产填列1800万元。
结论:企业的所得税费用采用资产负债表债务法计算
每期所得税费用,填入《利润表》所得税费用项目
例题:
M公司2019年12月份购入一台数控设备原值60万元。2019年元月首次执行新准则,所得税税率25%,该设备预计净残值5万元。得到税务局认可,企业采用直线法计提折旧,预计使用年限10年。税务局要求按双倍余额递减法计提折旧,预计使用年限5年。该企业假定2019年元月份将该设备转让,转让收入10万元存入银行。(30分)
要求:1、计算出前5年该固定资产的账面价值、计税基础,写出计算过程,然后将结果填入所得税费用计算表。
2、由于该项资产的账面价值大于计税基础,会产生应纳税暂时性差异,将计算结果直接填入所得税费用计算表。
3、根据25%税率计算出递延所得税负债各期期末数计各年调整数填入所得税费用计算表。
4、根据计算表格中列示的各年会计利润总额,及应纳税调整额计算出应纳税所得额,进而计算出各年应交税费—应交所得税数额。
5、根据以上资料计算出各年利润表中应填写的所得税费用,并编制前5年所得税费用核算的会计分录。