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国际
避税
避税
偷税
国际
偷税
国内
避税
成因
税率差异
管辖权真空
税制漏洞
税收协定
避税地
转让
定价
概
念
类
型
特
征
概
念
功
能
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教学目标与要求
通过本章的学****应重点掌握重点掌握国际避税、逃税的概念。主体转移、主体变相转移、滥用税收协定的概念和区别。一般掌握主体转移的避税效应和常见方式;滥用税收协定的常见方式与不良影响
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第一节国际避逃税的概念及成因
国际避税的概念及成因
国际逃税的概念及手法
节税、税收屏蔽及税收筹划
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一、国际避税的概念
1、避税的含义
总的来看,人们所说的避税,是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处,规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。
实际上,在国外,“避税”(taxavoidance)与“税务筹划”(taxplanning)或“合法节税”(legaltaxsavings)基本上是一个概念,它们都是指纳税人通过一定的合法手段减少或规避纳税义务的行为。
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区别
2、避税与偷税的
纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或少缴应纳税款的,是偷税。
偷税
避税
税收筹划
合法节税
纳税人利用税法的漏洞或不明之处,规避或减少纳税义务的一种不违法的行为。
共性
均属跨国纳税人减轻或免除税负的行为;
动机都是为少缴或不缴纳税款,以获取税外利润;
结果造成相关国家财权利益受损。
采取手段不同。偷税有意违反税收法规,通过各种隐蔽非法手段逃避已发生的税收义务(包括地下经济的税收);而避税一般是以公开的手段,利用税法空子逃避税收。
法律性质不同。偷税直接违反税法,是一种非法行为;而避税是钻税法或税收协定的空子,并不直接违反税法,因而从形式上还是一种合法行为。
处理不同。偷税不仅违反税法,而且往往要借助犯罪手段,比如做假账、伪造凭证等,所以偷税行为应受到法律制裁;而避税一般认为是一种合法行为,并不构成犯罪,所以一般不受到法律的制裁。
完善税法,堵塞税法漏洞,使纳税人无可乘之机
在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念,即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动,另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可,并将其视为纳税人滥用了自己的权利。
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3、国际避税
国际避税
跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外科收法规和国际税法中的漏洞,在从事跨越国境的活动中,通过种种合法手段,规避或减小其在有关国家的纳税义务。
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国际避税与国内避税/国际偷税
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4、国际避税的成因
税率差异
管辖权真空
税制漏洞
税收协定
有关国家和地区税收管辖
权的差异以及判定居民身
份的标准和判定所得来源
地的标准存在差异,可以
为跨国纳税人提供税收管
辖权真空,从而有可能避
开任何国家的纳税义务。
现实中,国家(地区)间
税率差距很大,这为纳税
人将所得从高税国(避税
地)转移到低税国(地区)
提供了可能。
税收协定中的有关规定很
容易被纳税人用来进行国
际避税。
避免成为常设机构;
建立中介,滥用税收协定。
一些国家涉外税收法规中存
在漏洞,可以为纳税人进行
国际避税创造条件。
如:
推迟课税;
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二、国际逃税
概念:跨国纳税人采取虚报、隐瞒、伪造等各种非法的税收欺诈手段,以达到逃税或减少其纳税义务的行为。
手法:(1)匿报应税收入;(2)虚报成本收入;(3)虚报投资额;(4)地下经济。
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