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民间非营利组织的会计制度及纳税培训.pdf

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民间非营利组织的会计制度及纳税培训.pdf

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民间非营利组织的会计制度及纳税培训.pdf

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民间非营利组织的会计制度及
纳税培训:.
《民间非营利组织的会计制度》及纳税培训
——
——主讲人武涛大连永佳会计师事务所
“不以营利为目的,要求合理回报”是各
社会力量办学的宗旨并且写入办学章程。
因为“不以营利为目的”,所以,社会民
办学校是典型的民间非营利组织,在会计制度
的选择上应采用《民间非营利组织会计制度》,
而不适用于《企业会计制度》。
也正因为“要求合理回报”,所以我们就会存
在收入,发生纳税义务,必须依法纳税。
一、民间非营利组织会计核算的基础及原则
1、核算基础:权责发生制(工会群团组织为“收
付实现制”)
2、核算原则:
①一般性原则——客观性、可比性、一贯性;
②质量性原则——相关性、及时性、明晰性;
③计量要求——配比原则、历史成本原则、划分
收益性支出与资本性支出原则;
④体现会计惯例修正性原则——谨慎性、重要性、
实质重于形式。
二、民间非营利组织会计科目的运用:.
(一)民间非营利组织会计制度——会计科目
一、资产类1421长期投资
1001现金减值准备
1002银行存款1501固定资产
1009其他货币1502累计折旧
资金1505在建工程
1101短期投资1506文物文化
1102短期投资资产
跌价准备1509固定资产
1111应收票据清理
1121应收账款1601无形资产
1122其他应收1701受托代理
款资产
1131坏账准备
1141预付账款
1201存货二、负债类
1202存货跌价2101短期借款
准备2201应付票据
1301待摊费用2202应付账款
1401长期股权2203预收账款
投资2204应付工资
1402长期债权2206应交税金
投资2209其他应付款:.
2301预提费用4301提供服务收
2401预计负债入
2501长期借款4401政府补助收
2502长期应付款入
2601受托代理负4501商品销售收
债入
三、净资产类4601投资收益
3101非限定性净4901其他收入
资产5101业务活动成
3102限定性净资本
产5201管理费用
四、收入费用类5301筹资费用
4101捐赠收入5401其他费用
4201会费收入
(二)部分会计科目讲解
资产类及负债类大部分会计科目的应用与
《企业会计制度》大同小异,在此只略讲文物
文化资产和受托代理资产,其余不再赘述。
1、资产类
1506文物文化资产
文物文化资产是指用于展览、教育或研究
等目的的历史文物、艺术品以及其他具有文化:.
或者历史价值并作长期或者永久保存的典藏
等。
文物文化资产的主要账务处理如下:
(一)文物文化资产在取得时,应当按照取
得时的实际成本入账。取得时的实际成本包
括买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等
相关费用,以及为使文物文化资产达到预定可
使用状态前所必要的支出。具体如下:
,按照实际支付的
买价、相关税费以及为使文物文化资产达到预
定可使用状态前发生的可直接归属于该文物文
化资产的其他支出(如运输费、安装费、装卸
费等),借记本科目,贷记“银行存款”、“应
付账款”等科目。
如果以一笔款项购入多项没有单独标价的
文物文化资产,按照各项文物文化资产公允价
值的比例对总成本进行分配,分别确定各项文
物文化资产的入账价值。
,按照所确定
的成本,借记本科目,贷记“捐赠收入”科目。
(二)出售文物文化资产,文物文化资产毁
损或者以其他方式处置文物文化资产时,按:.
照所处置文物文化资产的账面余额,借记“固
定资产清理”科目,贷记本科目。
民间非营利组织对文物文化资产应当定期
或者至少每年实地盘点一次。对盘盈、盘亏的
文物文化资产,应当及时查明原因,并根据管
理权限,报经批准后,在期末前结账处理完毕:
(一)如为文物文化资产盘盈,按照其公允
价值,借记本科目,贷记“其他收入”科目。
(二)如为文物文化资产盘亏,按照固定资
产账面余额扣除可以收回的保险赔偿和过失
人的赔偿等后的金额,借记“管理费用”科目,
按照可以收回的保险赔偿和过失人赔偿等,借
记“现金”、“银行存款”、“其他应收款”
等科目,按照文物文化资产的账面余额,贷记本
科目。
1701受托代理资产——民办学校一般不会涉及
本科目核算民间非营利组织接受委托方委
托从事受托代理业务而收到的资产。与“受托
代理负债“相对应。
受托代理资产的主要账务处理如下:
(一)收到受托代理资产时,按照应确认的
入账金额,借记本科目,贷记“受托代理负债”
科目。:.
(二)转赠或者转出受托代理资产,按照转
出受托代理资产的账面余额,借记“受托代
理负债”科目,贷记本科目。
2、负债类
2206应交税金
对于学校而言涉及的税种主要有:
1、流转税
营业税——按文化体育业税目缴纳税率
3%
城市维护建设税——当期营业税额的7%
教育费附加——当期营业税额的3%
地方教育费附加——当期营业税额的1%
2、所得税
按照税务部门的要求:
情况一:个体经营所得五级超额累进税

情况二:企业所得税税率25%
3、其他税种:房产税、土地使用税、代扣代
缴职工工资个人所得税
应在本科目下设置“应交营业税”、“应交城
建税”“教育费附加”等明细科目。
应交税金的主要账务处理如下::.
如果发生了营业税纳税义务时,按照应交
纳的营业税,借记“业务活动成本”等科目,
贷记本科目。交纳营业税时,借记本科目,贷
记“银行存款”科目。
如果发生了增值税纳税义务时,应当按税
收有关规定计算应缴纳的增值税,并通过本科
目核算。
如果发生了所得税纳税义务时,按照应交
纳的所得税,借记“其他费用”科目,贷记本
科目。交纳所得税时,借记本科目,贷记“银
行存款”科目。
如果发生了个人所得税纳税义务时,按照
规定计算应代扣代交的个人所得税,借记“应
付工资”等科目,贷记本科目。交纳个人所得
税时,借记本科目,贷记“银行存款”科目。
本科目期末贷方余额,反映民间非营利组
织尚未交纳的税费;期末借方余额,反映民间
非营利组织多交的税费。
3、净资产类
3101非限定性净资产
一、非限定性净资产,是指资产提供者对
所提供资产或者资产的经济利益的使用和处置
未提出任何限制条件而形成的净资产。主要由:.
出资者投入的“开办资金”和“非限定性收入”
及相关的成本、费用、限定性净资产转入本科
目的部分组成。应根据情况在该总账科目下,
设置“开办资金”和“留存盈余”等明细科目(非
限定性净资产相当于企业会计制度下的“实收
资本”和“利润分配”)。
例:出资者投入开办资金时
借:银行存款
贷:非限定性净资产—开办资金
二、民间非营利组织应当在期末将当期非
限定性收入的实际发生额、当期费用的实际发
生额和当期由限定性净资产转为非限定性净资
产的金额转入非限定性净资产。
三、非限定性净资产的主要账务处理如下:
(一)期末,将各收入类科目所属“非限定
性收入”明细科目的余额转入本科目,借记“捐
赠收入——非限定性收入”、“会费收入——
非限定性收入”、“提供服务收入——非限定
性收入”、“政府补助收入——非限定性收入”、
“商品销售收入——非限定性收入”、“投资
收益——非限定性收入”、“其他收入——非
限定性收入”科目,贷记本科目。同时,将各
费用类科目的余额转入本科目,借记本科目,:.
贷记“业务活动成本”、“管理费用”、“筹
资费用”、“其他费用”科目。
(二)如果限定性净资产的限制已经解除,
应当对净资产进行重新分类,将限定性净资产
转为非限定性净资产,借记“限定性净资产”
科目,贷记本科目。
四、本科目期末贷方余额,反映民间非营
利组织历年积存的非限定性净资产。
3102限定性净资产—民办学校很少涉及此科目
一、本科目核算民间非营利组织的限定性
净资产。如果资产或者资产的经济利益(如资
产的投资收益和利息等)的使用和处置受到资
源提供者或者国家有关法律、行政法规所设置
的时间限制或(和)用途限制,则由此形成的
净资产即为限定性净资产。
民间非营利组织的董事会、理事会或类似
机构对净资产的使用所作的限定性决策、决议
或拨款限额等,属于民间非营利组织内部管理
上对资产使用所作的限制,它不属于本制度所
界定的限定性净资产。
要注意的是组织内部对某项资产作出的限
制不属于限定性净资产。:.
二、民间非营利组织应当在期末将当期限
定性收入的实际发生额转为限定性净资产。
三、限定性净资产的主要账务处理如下:
(一)期末,将各收入类科目所属“限定性
收入”明细科目的余额转入本科目,借记“捐
赠收入——限定性收入”、“政府补助收入—
—限定性收入”等科目,贷记本科目。
(二)如果限定性净资产的限制已经解除,
应当对净资产进行重新分类,将限定性净资产
转为非限定性净资产,借记本科目,贷记“非
限定性净资产”科目。
(三)如果因调整以前期间收入、费用项目
而涉及调整限定性净资产的,应当就需要调整
的金额,借记或贷记有关科目,贷记或借记本
科目。
四、本科目期末贷方余额,反映民间非营
利组织历年积存的限定性净资产。
4、收入费用类
收入是指民间非营利组织开展业务活动取
得的、导致本期净资产增加的经济利益或者服
务潜力的流入。收入应当按照其来源分为捐赠
收入、会费收入、提供服务收入、政府补助收:.
入、投资收益、商品销售收入等主要业务活动
收入和其他收入等。
会费收入、提供服务收入、商品销售收入
和投资收益等一般为非限定性收入,除非相关
资产提供者对资产的使用设置了限制;捐赠收
入和政府补助收入,应当视相关资产提供者对
资产的使用是否设置了限制,分限定性收入和
非限定性收入进行核算。由此可见,收入类明
细科目的设置已经非常详细,只需在各科目下
设置“限定性收入”和“非限定性收入”两个
明细以区分收入是否受到限制。期末,应当将
本期限定性收入和非限定性收入分别结转至限
定性净资产和非限定性净资产。
4101捐赠收入
捐赠收入应当按照是否存在限定区分为非
限定性收入和限定性收入设置明细科目,进行
明细核算。如果资产提供者对资产的使用设置
了时间限制或者(和)用途限制,则所确认的
相关收入为限定性收入;除此之外的其他所有
收入,为非限定性收入。
捐赠收入的主要账务处理如下:
(一)接受的捐赠,按照应确认的金额,借
记“现金”、“银行存款”、“短期投资”、:.
“存货”、“长期股权投资”、“长期债权投
资”、“固定资产”、“无形资产”等科目,
贷记本科目“限定性收入”或“非限定性收入”
明细科目。
对于接受的附条件捐赠,如果存在需要偿
还全部或部分捐赠资产或者相应金额的现时义
务时(比如因无法满足捐赠所附条件而必须将
部分捐赠款退还给捐赠人时),按照需要偿还
的金额,借记“管理费用”科目,贷记“其他
应付款”等科目。
(二)如果限定性捐赠收入的限制在确认收
入的当期得以解除,应当将其转为非限定性
捐赠收入,借记本科目“限定性收入”明细科
目,贷记本科目“非限定性收入”明细科目。
(三)期末,将本科目各明细科目的余额分
别转入限定性净资产和非限定性净资产,借记
本科目“限定性收入”明细科目,贷记“限定
性净资产”科目,借记本科目“非限定性收
入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目。
期末结转后,本科目应无余额。
4201会费收入
会费收入的主要账务处理如下::.
(一)向会员收取会费,在满足收入确认条
件时,借记“现金”、“银行存款”、“应收
账款”等科目,贷记本科目“非限定性收入”
明细科目,如果存在限定性会费收入,应当贷
记本科目“限定性收入”明细科目。
(二)期末,将本科目的余额转入非限定性
净资产,借记本科目“非限定性收入”明细科
目,贷记“非限定性净资产”科目。如果存在
限定性会费收入,则将其金额转入限定性净
资产,借记本科目“限定性收入”明细科目,
贷记“限定性净资产”科目。
本科目应当按照会费种类(如团体会费、
个人会费等)设置明细账,进行明细核算。期
末结转后,本科目应无余额。
4301提供服务收入
提供服务收入的主要账务处理如下:
(一)提供服务取得收入时,按照实际收到
或应当收取的价款,借记“现金”、“银行存
款”、“应收账款”等科目,按照应当确认的
提供服务收入金额,贷记本科目,按照预收的
价款,贷记“预收账款”科目。在以后期间确
认提供服务收入时,借记“预收账款”科目,
贷记本科目“非限定性收入”明细科目,如果:.
存在限定性提供服务收入,应当贷记本科目“限
定性收入”明细科目。
(二)期末,将本科目的余额转入非限定性
净资产,借记本科目“非限定性收入”明细
科目,贷记“非限定性净资产”科目。如果存
在限定性提供服务收入,则将其金额转入限定
性净资产,借记本科目“限定性收入”明细科
目,贷记“限定性净资产”科目。
本科目应当按照提供服务的种类设置明细
账,进行明细核算。期末结转后,本科目应无
余额。
例1:星星艺术学校2008年1月收到学员
学费现金100000元。
借:现金100000
贷:提供服务收入——非限定性收
入100000
月末结转:借:提供服务收入——非限定
性收入100000
贷:非限定性净资产10
0000
4401政府补助收入:.
政府补助收入应当按照是否存在限定区分
为非限定性收入和限定性收入设置明细科目,
进行明细核算。如果资产提供者对资产的使用
设置了时间限制或者(和)用途限制,则所确
认的相关收入为限定性收入;除此之外的其他
所有收入,为非限定性收入。
政府补助收入的主要账务处理如下:
(一)接受的政府补助,按照应确认的金额,
借记“现金”、“银行存款”等科目,贷记
本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明
细科目。
对于接受的附条件政府补助,如果民间非
营利组织存在需要偿还全部或部分政府补助资
产或者相应金额的现时义务时(比如因无法满
足政府补助所附条件而必须退还部分政府补助
时),按照需要偿还的金额,借记“管理费用”
科目,贷记“其他应付款”等科目。
(二)如果限定性政府补助收入的限制在确
认收入的当期得以解除,应当将其转为非限
定性捐赠收入,借记本科目“限定性收入”明
细科目,贷记本科目“非限定性收入”明细科
目。:.
(三)期末,将本科目各明细科目的余额分
别转入限定性净资产和非限定性净资产,借
记本科目“限定性收入”明细科目,贷记“限
定性净资产”科目,借记本科目“非限定性收
入”明细科目,贷记“非限定性净资产”科目。
期末结转后,本科目应无余额。
例2:星星艺术学校2008年2月收到用于
帮助特困生的政府补助80000元,存入银行。
借:银行存款80000
贷:政府补助收入——限定性收入8
0000
月末结转:借:政府补助收入——限定性
收入80000
贷:限定性净资产8000
0
4901其他收入
一、本科目核算民间非营利组织除捐赠收
入、会费收入、提供服务收入、商品销售收入、
政府补助收入、投资收益等主要业务活动收入
以外的其他收入,如确实无法支付的应付款项、
存货盘盈、固定资产盘盈、固定资产处置净收
入、无形资产处置净收入等。
二、其他收入的主要账务处理举例如下::.
(一)现金、存货、固定资产等盘盈的,根据
管理权限报经批准后,借记“现金”、“存
货”、“固定资产”、“文物文化资产”等科
目,贷记本科目“非限定性收入”明细科目,
如果存在限定性其他收入,应当贷记本科目
“限定性收入”明细科目。
(二)对于固定资产处置净收入,借记“固定
资产清理”科目,贷记本科目。
(三)对于无形资产处置净收入,按照实际取
得的价款,借记“银行存款”等科目,按照该
项无形资产的账面余额,贷记“无形资产”科
目,按照其差额,贷记本科目。
(四)确认无法支付的应付款项,借记“应付
账款”等科目,贷记本科目。
(五)在非货币性交易中收到补价情况下应确
认的损益,借记有关科目,贷记“其他收入”
科目。
(六)期末,将本科目的余额转入非限定性净
资产,借记本科目,贷记“非限定性净资产”
科目。如果存在限定性的其他收入,则将其金
额转入限定性净资产,借记本科目,贷记“限
定性净资产”科目。:.
三、本科目应当按照其他收入种类设置明
细账,进行明细核算
四、期末结转后,本科目应无余额。
5101业务活动成本
本科目核算民间非营利组织为了实现其业
务活动目标、开展其项目活动或者提供服务所
发生的费用。可以理解为《企业会计制度》下
的主营业务成本、主营业务税金及附加、营业
费用三大项合计。
业务活动成本的主要账务处理如下:
(一)发生的业务活动成本,借记本科目,
贷记“现金”、“银行存款”、“存货”、“应
付账款”“应交税金”等科目。
(二)期末,将本科目的余额转入非限定
性净资产,借记“非限定性净资产”科目,贷
记本科目。期末结转后,本科目应无余额。
仍以例1为例:星星艺术学校2008年1月
应纳营业税3000元,城建税210元,教育费附
加90元,地方教育费30元。
借:业务活动成本3330
贷:应交税金—应交营业税3000
应交城建税210
教育费附加90:.
地方教育费30
实际纳税时:借:应交税金
贷:银行存款。
月末结转:借:非限定性净资产3330
贷:业务活动成本3330
5201管理费用
核算民间非营利组织为组织和管理其业务
活动所发生的各项费用。
包括民间非营利组织董事会(或者理事会
或者类似权力机构)经费和行政管理人员的工
资、奖金、津贴、福利费、住房公积金、住房
补贴、社会保障费、离退休人员工资与补助,
以及办公费、水电费、邮电费、物业管理费、
差旅费、折旧费、修理费、无形资产摊销费、
存货盘亏损失、资产减值损失、因预计负债所
产生的损失、聘请中介机构费和应偿还的受赠
资产等。
管理费用的主要账务处理与《企业会计制
度》下的账务处理基本相同,不再赘述。
期末,将本科目的余额转入非限定性净资
产,借记本科目,贷记“非限定性净资产”科
目。期末结转后,本科目应无余额。
5301筹资费用:.
核算民间非营利组织为筹集业务活动所需
资金而发生的费用,包括民间非营利组织获得
捐赠资产而发生的费用以及应当计入当期费用
的借款费用、汇兑损失(减汇兑收益)等。
为了获得捐赠资产而发生的费用包括举办
募款活动费,准备、印刷和发放募款宣传资料
费以及其他与募款或者争取捐赠有关的费用。
筹资费用的主要账务处理如下:
(一)发生的筹资费用,借记本科目,贷
记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”
等科目。发生的应冲减筹资费用的利息收入、
汇兑收益,借记“银行存款”、“长期借款”
等科目,贷记本科目。
(二)期末,将本科目的余额转入非限定
性净资产,借记“非限定性净资产”科目,贷
记本科目。期末结转后,本科目应无余额。
5401其他费用
本科目核算民间非营利组织发生的、无法
归属到上述业务活动成本、管理费用或者筹资
费用中的费用,包括固定资产处置净损失、无
形资产处置净损失、发生的所得税费用等。
其他费用的主要账务处理如下::.
(一)发生的固定资产处置净损失,借记
本科目,贷记“固定资产清理”科目。
(二)发生的无形资产处置净损失,按照
实际取得的价款,借记“银行存款”等科目,
按照该项无形资产的账面余额,贷记“无形资
产”科目,按照其差额,借记本科目。
(三)发生所得税纳税义务时,借记本科
目,贷记“应交税金”科目
(四)期末,将本科目的余额转入非限定
性净资产,借记“非限定性净资产”科目,贷
记本科目。期末结转后,本科目应无余额。
三、民间非营利组织会计报表
民间非营利组织的会计报表主要包括:资
产负债表、业务活动表、和现金流量表。其中
业务活动表相当于企业会计准则的利润表,其
编制原理和企业会计准则的会计报相同。
具体情况见后附报表。
:.
资产负债表
会民非01表
编制单位:年月
日单位:元
资产行年初期末负债和净资产行年期末
次数数次初数

流动资产:流动负债:
货币资金1短期借款61
短期投资2应付款项62
应收款项3应付工资63
预付账款4应交税金65
存货8预收账款66
待摊费用9预提费用71
一年内到期的15预计负债72
长期债权投资
其他流动资产18一年内到期74
的长期负债
流动资产合20其他流动负78
计债
流动负债80
合计
长期投资:
长期股权投资21长期负债:
长期债权投资24长期借款81
长期投资合30长期应付款84:.

其他长期负88

固定资产:长期负债90
合计
固定资产原价31
减:累计折旧32受托代理负债:
固定资产净值33受托代理负91

在建工程34
文物文化资产35负债合计10
0
固定资产清理38
固定资产合40

无形资产:
无形资产41净资产:
非限定性净10
资产1
受托代理资产:限定性净资10
产5
受托代理资产51净资产合11
计0
资产总计60负债和净资产12
总计0:.
业务活动表
民非02表
编制单位:年月
单位:元
本月数本年累计数

项目非限限定合非限限定合

定性性计定性性计
一、收入
其中:捐赠收1

会费收2

提供服3
务收入
商品销4
售收入
政府补5
助收入
投资收6

其他收9
入:.
收入合计11
二、费用
(一)业务活12
动成本
其中:13
14
15
16
(二)管理费21

(三)筹资费24

(四)其他费28

费用合计35
三、限定性净40
资产转为非限
定性净资产
四、净资产变45
动额(若为净
资产减少额,
以“-”号填列)
:.
现金流量表
会民非03表编制单位:
年度单位:元
项目行金额

一、业务活动产生的现金流量:
接受捐赠收到的现金1
收取会费收到的现金2
提供服务收到的现金3
销售商品收到的现金4
政府补助收到的现金5
收到的其他与业务活动有8
关的现金
现13
金流入小计
提供捐赠或者资助支付的14
现金
支付给员工以及为员工支15
付的现金
购买商品、接受服务支付的16
现金
支付的其他与业务活动有19
关的现金
现23
金流出小计
业务活动产生的现金流量净额24
二、投资活动产生的现金流量:
收回投资所收到的现金25
取得投资收益所收到的现26

处置固定资产和无形资产27
所收回的现金
收到的其他与投资活动有30
关的现金
现34:.
金流入小计
购建固定资产和无形资产35
所支付的现金
对外投资所支付的现金36
支付的其他与投资活动有39
关的现金
现43
金流出小计
投资活动产生的现金流量净额44
三、筹资活动产生的现金流量:
借款所收到的现金45
收到的其他与筹资活动有48
关的现金
现50
金流入小计
偿还借款所支付的现金51
偿付利息所支付的现金52
支付的其他与筹资活动有55
关的现金
现58
金流出小计
筹资活动产生的现金流量净额59
四、汇率变动对现金的影响额60
五、现金及现金等价物净增加额61

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