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第2章税收筹划方法
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案例导入
某日用化妆品厂,将生产的化妆品、护肤护发品、
小工艺品等组成成套消费品销售。每套消费品由
下列产品组成:化妆品包括一瓶香水30元、一瓶
指甲油10元、一支口红15元;一瓶摩丝8元;化妆
工具及小工艺品10元、塑料包装盒5元。化妆品消
费税税率为30%。上述价格均不含税。按照****惯做
法,新产品包装后再销售给商家。若考虑包装方
式,有无更节税的方案?:.
税收优惠政策是指国家为了支持某个行业或针对
某一特殊时期,经常出台一些包括减免税在内的
优惠性规定或条款。税收优惠政策是一定时期国
家的税收导向,纳税人可以充分利用这些税收优
惠政策,依法节税。
税收优惠政策的形式:免税、减税、免征
额、起征点、退税、优惠税率、税收抵免。:.
优惠政策的筹划原理与方法:
优惠政策的筹划关键是寻找合适的优惠政
策并把它运用在纳税实践中,在一些情况下还表现
在创造条件去享受优惠政策,获得税收负担的降
低。:.
案例
•某橡胶集团位于某市A村,主要生产橡胶轮、橡胶
管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中,每
天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣,
使其不造成污染,该集团尝试过多种办法:与村
民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养;与有
关学校联系用于简易球场、操场的修建等,但效
果并不理想。因为废煤渣的排放未能达标,使周
边乡村的水质受到影响,因污染问题受到环保部
门的多次警告和罚款。最高一次的罚款达10万元。:.
该集团要想维持正常的生产经营,就必须治理,如
何治理,根据有关人士建议,提出以下方案:
1、把废煤渣的排放处理全权委托给A村村委会,每
年支付该村委会40万元的运输费用,但这是一笔
不小的开支;
2、用40万元投资兴建墙体材料厂,生产“免烧空
心砖”。:.
方案二
销路好
符合国家的产业政策,能获得一定的节税利益。
–利用废煤渣等生产的建材产品免征增值税
彻底解决污染问题
部分解决了企业的就业压力:.
应注意的问题:
第一,樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售
额、进项税额和销项税额
第二,产品经过省资源综合利用认定委员会的审
定,获得认定证书
第三,向税务机关办理减免税手续:.
解释:
符合国家产业政策,能获得一定的节税效益。国家
税务总局《关于部分资源综合利用产品免征增值
税的通知》(财税44号文件)规定:利用废煤渣
等生产的建材产品免征增值税,凡属于生产的原
料中渗入不少于30%的粉煤灰、烧煤锅炉底渣及其
他废煤渣的建材产品,免征增值税。:.
最终该集团采纳了第二个方案,并迅速投产,全
部消化了废煤渣,当年实现销售收入1000多万元,
免增值税,该厂获得了100多万元的增值税节税利
益。
通过以上程序,该集团兴办的墙体材料厂顺利获
得了增值税减免的税收优惠政策。:.
•纳税人
代扣代缴义务人:支付款项时向对方扣缴税金;
代收代缴义务人:收取款项时向对方扣缴税金。
名义纳税人:替他人履行纳税义务的人,如扣缴义务人;
实际纳税人:直接支付税款的纳税人,实际纳税人通过名义纳税人
实现向国家缴纳税款的义务。:.
纳税人筹划的一般原理:
纳税人的税收筹划,其实质是进行纳税人身份的合
理界定或转化,使纳税人承担的税收负担尽量减
少或降低到最小限度,或者直接避免成为某税种
的纳税人。
纳税人筹划的关键是准确把握纳税人的内涵和外延,
合理确定纳税人的范围。:.
纳税人筹划的一般方法:
1、纳税人不同类型的选择,参考前面关于王某开
花店,选择合伙制或者有限责任公司的案例,进
行分析。
2、不同纳税人之间的转化
见教材33页案例2及案例3,案例2是关于增值税纳
税人身份转换;案例3是关于营业税税目纳税人转
换的分析。:.
3、避免成为纳税人
纳税人可以通过灵活方法,使得企业不符合成为某
税种的纳税人条件,从而彻底规避税收。见以下
案例。:.
案例:兴华公司再城市边缘兴建了一座工业园区,
由于城市发展,该地区已被列为市区范围。工业
园区除厂房、办公用房外,还包括厂区围墙、水
塔、变电塔、停车场、露天凉亭、喷泉设施等建
筑物,总计工程造价5亿元,除厂房、办公用房外
。如果5亿元工程项
目都作为房产的话,兴华集团从工业园区建成后
的次月起就应该缴纳房产税,每年房产税为::.
50000×(1-30%)×%=420(万元)
兴华公司进行以下筹划:除厂房、办公用房以外的
建筑物,如停车场、游泳池等,都建成露天的,
并且把这些独立建筑物的造价同厂房、办公用房
的造价分开,在会计账簿中单独核算。则按照税
法规定,这部分建筑物的造价不计入房产原值,
不需要缴纳房产税,这样一来,每年就可以少缴
房产税:
14000×(1-30%)×%=(万元):.
计税依据
–增值税的计税依据
–营业税的计税依据
–消费税的计税依据
–企业所得税的计税依据
以上各税种的计税依据可展开分析(见教材第36页):.
计税依据的筹划原理
计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方
式来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情
况下,应纳税额的大小与计税依据的大小成正比,
即税基越小,纳税人负担的纳税义务越轻。:.
计税依据的筹划一般从以下三个方面切入:一是
实现税基的最小化,二是控制和安排税基的实现
时间,三是合理分解税基。:.
——税基最小化案例1
卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9000万元,
各项代收款项2500万元(包括水电初装费、燃
(煤)气费、维修基金等各种配套设施费),代
收手续费收入125万元(按代收款项的5%计算)。
对于卓达房地产开发公司来说,这些配套设施费
属于代收应付款项,不作为房屋的销售收入,而
应作“其他应付款”处理。:.
按税法规定:纳税人的营业额为纳税人提供应税劳
务,转让无形资产或者销售不动产向对方收取的
全部价款及价外费用。价外费用:
如何才能降低这部分税收负担呢?据国家税务总局
关于物业管理企业的代收费用有关营业税问题的
通知,物业管理企业代有关部门收取水费、电费、
维修费、房租的行为,属于营业税“服务业”税
目中的“代理业”业务,因此,对物业企业代有
关部门收取的水费、电费维修基金、房租等不计
征:.
营业税,对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当缴
纳营业税。据此,房地产开发公司可以成立独立的物业公
司,将这部分价外费用转由物业公司收取。这样,其代收
款项就不属于税法规定的“价外费用”,当然也就不需要
缴纳营业税了。
上述两个方案的纳税情况比较::.
原方案:代收款项作为价外费用。
应纳营业税=(9000+2500+125)
×5%=(万元)
应纳城建税及附加=×(7%+
3%)=(万元)
合计=+=(万元)
筹划之后::.
各项代收款项转为物业公司收取。
卓达公司应纳营业税=9000×5%=450(万元)
城建税及附加=450×(7%+3%)=45(万元)
物业公司应纳营业税=125×5%=(万元)
城建税及附加=×(7%+3%)=(万
元)
合计=450+45++=(万元)
采取筹划后方案比原来的方案节税总额=-
=(万元):.
合理分解税基案例
•远辉中央空调公司主要生产大型中央空调,销售价格相对
较高,每台含税售价为180万元,且销售价格中都包含5年
的维修保养费,维修保养费占售价的25%,由于维修保养
费包含在价格中,税法规定一律作为销售额计算缴纳增值
税。筹划前,远辉中央空调公司应纳增值税为(假设原材
料金额为80万元)
•180/(1+17%)×17%-80×17%=(万元):.
如果进行税务筹划,应针对空调维修保养费专门注
册成立一家具有独立法人资格的“远辉中央空调
维护服务公司”,主营业务为“中央空调机维修
保养服务”。这样每次销售中央空调机时,远辉
中央空调公司负责签订“销售合同”只收取中央
空调机得含税机价144万元,款项汇入“远辉中央
空调公司”所在银行的“基本账户”上;远辉中
央空调维护服务公司负责签订“维修服务合同”
,只收取中央空调机的:.
维护服务费360000元,款项汇入“远辉中央空调机
维修保养服务公司”所在银行的“基本账户”上,这
样一来,各负其责,共同完成中央空调机得销售、
服务业务。筹划后的纳税额计算如下:
远辉中央空调公司应纳增值税=(180-
36)/(1+17%)×17%-80×17%=(万元):.
远辉中央空调维护服务公司应纳营业税=36
×5%=(万元)
合计=+=(万元)
通过成立远辉中央空调维护服务公司,就可以实现
售价合理分解为维护保养费,分解出来的维护保
养费收入需要交纳5%的营业税。
筹划后的方案节税额=-=(万元):.
税率
—比例税率—累进税率—定额税率
税率筹划的原理:
在计税依据一定的情况下,纳税额与税率呈现正向
变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担,
这就是税率筹划的原理。一般情况下,税率低,
应纳税额少,税后利润就多;但是,税率低,不
能保证税后利润一定实现最大化。:.
各种不同的税种适用不同的税率,纳税人可以利用
课税对象界定上的含糊性进行筹划;即使是同一
税种,适用的税率也会因税基或其他假设条件不
同而发生相应的变化,纳税人可以通过改变税基
分布调整适用的税率,从而达到降低税收负担的
的目的。:.
案例
王教授到外地一家企业授课,关于授课的劳务报
酬,王教授面临两种选择,一种是企业给王教授
支付授课费50000万元人民币,往返交通费、住宿
费、伙食费等10000元费用由王教授自己负;另一
种是企业支付王教授课酬40000元,往返交通费、
住宿费、伙食费等全部由企业负责,请问王教授
应该选择那一种方式?请作出实证分析。
•方案一:
•净收入30000元
•方案二:
•净收入32400元:.
税负转嫁筹划法:
税负顺转筹划法:纳税人将其所负担的税款,通过提
高商品或生产要素价格的方式,转移给购买者或
最终消费者承担。这是最为典型、最具普遍意义
的税负转嫁形式。
税负逆转筹划法:税负逆转法多与商品流转有关,纳
税人通过降低生产要素购进价格、压低工资或其
他转嫁方式,将其负担的税收转移给提供生产要
素的企业。:.
案例
我国南方一些竹木区生产竹木地板,厂商将其价
格定为每平方米20元。但市场需求量不大,结果
造成厂商只能简单维持企业运转。由于这在当时
来说已被认为是很高的价格标准,所以有关税负
只能由厂商负责。后来日本人发现了这种竹木地
板,经分析,其有很高的医学价值,使用竹木地
板对维持人体内微量元素是我平衡起着重大作用。
因此,日本及东南亚国家纷纷到我国南方订货,
原来20元一平方米的竹木:.
一下提高到20美元每平方米。这样,竹木地板厂
商大幅提高了利润水平,其所负担的税金全部通
过价格提高实现了转嫁。:.
递延纳税筹划法
递延纳税可以获取资金的货币时间价值,等于获得了一笔
无息贷款的资助,给纳税人带来的好处是不言而喻的。
递延纳税的本质是推迟收入或应纳税所得额的确认时间,
所采用的筹划方法很多,但概括起来主要有两个:一是推
迟收入的确认,二是费用应当尽早确认。