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第四章第四章税种分税种分
类与税制要素类与税制要素
•所得税制
•财产税制
•商品税制
•农业税制
•环境保护税制:.
第一节第一节所得税制所得税制
•一、所得课税的一般界定
•二、个人所得税
•三、公司所得税
•四、社会保险税:.
一、所得课税的一般
界定
•所谓所得课税,就是以所得为
课税对象,向取得所得的纳税
人课征的税。这一课税体系主
要包括个人所得税、公司所得
税和社会保险税(工薪税)。:.
(一)所得课税的特点
•课税对象是净所得
–所得课税对象是扣除了各项成本、费用
开支后的净所得额
•应税所得额的计算程序复杂
–美国:
•从总所得中剔除不予计列项目,得到毛所得
•从毛所得中减去必要的费用开支,得到调整
毛所得
•从调整毛所得中减去税法允许的扣除项目,
得到净所得
•从净所得中减去个人宽免额,得到应税所得
•通常按累进税率课征:.
(二)所得课税类型
•将所得按来源划分为若干类别,对不同来源
的所得分别计征所得税
•优点:
•按不同性质的所得,分别采用不同的税率,实行
差别待遇
•广泛采用源泉课征,既控制税源,又减少汇算清
缴的麻烦,减少稽征费用
•英国:.
–对纳税人全年各种不同来源的所得,
综合计征所得税
–优点:
•最能体现纳税人的实际负担水平,最符合
支付能力原则或量能负担原则
•源自19世纪的德国
:.
–将分类和综合两种所得税的优点兼收并蓄,实行分项
可整合综合计征相结合
–日本税法
•将个人收入项目分为10类:利息、股息、不动产所得、经营
利润、工薪所得、退休金、林业所得、资本所得、临时所得
和其他收入。其中,不动产所得、经营利润、工薪收入、临
时所得和其他收入综合计征,退休金和林业收入则采取分类
计征法,利息、股息和资本利得则综合或分类选择计征法
–优点:
•坚持按支付能力课税的原则,对纳税人不同收入来源地收入
实行综合计算征收
•坚持对不同性质的收入实行区别对待,对所列举的特定收入
项目按特定办法和税收征收
•稽征方便,有利于减少偷漏税:.
二、个人所得税
•
–税收管辖权原则:
•属地原则:以一国主权所及的领土疆域为其行使税收管辖权
•属人原则:以一国所管辖的公民或居民为其行使税收管辖权的
范围
–各国收入来源地认定标准的差别
•劳务报酬所得:按照劳务活动的受雇地点或者就业地点而定
•利息所得:依据是否由本国境内债务人支付而定
•股息所得:依据支付股息公司的设立地点而定
•财产租赁所得:依据财产的坐落地而定
•特许权使用费所得:依据特许权的使用和费用支付地点而定
•不动产所得:依据不动产的坐落地点而定:.
•
–狭义:
•一定时期内运用资本或劳力所获得的货币收
益或报酬
–广义
•凡是能增加一个人享用物品和劳务的能力的
东西
–现实界定:工资、股息、利息、租金、
特许权使用费和资本利得:.
•
–所得额扣除必要的费用
•为取得收入而必须支付的费用
•生存必须的生计费
–例:
•从总所得中剔除不予计列项目,得到毛所得;从毛所得中减去必要的费用
开支(事业费用),得到调整毛所得;从调整毛所得中减去税法允许的扣
除项目,得到净所得;从净所得中减去个人宽免额,得到应税所得
•其中:
•不予计列项目:州和地方公债利息收入、社会保险收入、奖学金和研究补
助、慈善捐赠等
•事业费用:培训支出、研究支出、搬迁支出、交通服装及招待支出
•扣除项目:个人不能控制的支出(盗窃损失、灾害)、医疗和牙科费用不
%的部分,州个人所得税和财产税、教育贷款利息、住房贷
款利息等
•个人宽免:给予每个纳税人及其所抚养家庭成员的免税额
–2001年每个纳税人及所抚养的家庭成员的免税额为2900美元,盲人、65岁以
上的老人免税额为2900美元:.
•
–累进税率
•
–从源征收:在支付收入时代扣代缴个人所得税
•节约税务机构的人力、物力消耗,简化征收管理手续
•避免或减少偷漏税,及时组织税款入库
•由于纳税人从未真正全部占有其收入,减轻纳税人的心理税
收负担
–申报清缴:由纳税人在纳税年度申报全年估算的总收
入,并按估算额分期预交税款:.
三、公司所得税
•
–居民公司和非居民公司
•认定标准:登记注册、总机构和管理中心
–登记注册:依照公司的注册登记地点而定
–总机构:依据公司的总机构设立地点而定
–管理中心:依据公司实际控制或实际管理中心而定
–美国:
»美国公司是指根据各州法律成立,并向州政府注
册的公司,不论是设在国外还是国内,也不论其
股权是属于美国人还是外国人:.
•
–公司的应税利润
–公司的收入总额扣除营业时发生的一切成本
和费用后的余额:.
•美国联邦公司所得税经营支出扣除项目举例:
–资本收入和损失:公司资本收入没有税收优惠
•个人的资本收入享受税收优惠,净中期资本收入最高税率为
28%,净长期资本收入最高税率为20%
–净经营损失处理
•可以结转到未来20年的应税所得中扣除
–组织费用:可选择在60个月以内或者更长的时间内摊
销
–慈善捐赠:扣除额以应税所得的10%为限,超过部分
结转以后5年扣除:.
•
–按归属程度和对已分配利润是否适用低税率而分为
三类
–古典制
•公司所得税就公司取得的所有利润征收,支付的股息不能
扣除,股东取得的股息收入作为投资所得征收个人所得税
–归属制
•将公司所支付的公司所得税的一部分或全部归属于股东所
获得的股息中,然后在股东缴纳的个人所得税中实行部分
或全部抵扣
–分率制
•对公司已分配利润和未分配利润按不同税率课征的制度:.
•
–大多实行单一比例税率
–美国实行累进税率:15%、25%、34%&35%
•财政方面的考虑
•政策方面的考虑:调节个人收入
•
–申报纳税
–分季预缴、年终清算、多退少补:.
•
–综合税率呈现下降趋势
•目的:吸引外资、促进经济增长
•OECD国家2000年至2006年,平均公司所得税
分别为:%、%、%、%、
%、%%
–税率在较低的水平上达到基本趋同
•1980年,OECD国家和发展中国家公司所得税
税率平均为51%和39%,2000年分别为38%和
32%,%和29%:.
•降低了小公司所得税税率
–2005年OECD国家中对小公司单独设置所得税率
的国家有10个,2001年至2005年,共有6个国
家降低了针对小公司的所得税率,占单独设置
小公司税率国家的60%,其中法国和英国,减
税幅度超过了10个百分点
•调整优惠范围
–增加科技税收优惠政策的力度
•消除对股息的经济性双重征税:.
四、社会保险税(工薪税)
•
–全体工薪者
•只要在本国有工薪收入者,都是社会保险税的纳
税人
–自营人员
•视行政管理条件而定
–美国对个体业主征收自营人员保险税,是为个体业主
的老年、遗属、伤残及医院保险而课征的:.
•
–在职职工的工薪收入额以及自营人员
的事业纯收益额
•附有最高应税限额规定,不是全部的工薪
收入额,而只是一定限额以下的工薪收入
额课征
•不允许宽免或费用扣除
•不包括纳税人除工薪收入外的其他收入:.
•
–由各国社会保障制度的覆盖面和受益
大小决定
–大多数为比例税率
•
–从源课征
–自营人员自行填报
–专税专用:.
美国工薪税
•联邦工薪税
–1935年美国建立社会保障制度,对社会
成员提供老年和失业保障。最初成为
OASI(老年与遗属保险OldAgeand
Survivors);1956年增加伤残保险
Disability,合称为OASDI;1966年增加
老年医疗保险HealthInsurance,三者
合称为OASDHI
–失业保险主要由州负责:.
•联邦社会保险税为用于OASDI的专项税收,
税基为雇员不超过一定数额的年薪或工资总
额,按比例征收,雇主和雇员各负担一半,
雇主代扣代缴
•联邦医疗保险税为用于老年医疗保险的专项
税收,没有税基限制,税率较低
•联邦失业保险税为用于补助州失业保险的专
项税收,税基为雇员不超过某一数额的年薪
总额,按比例征收,雇主负担:.
第二节第二节财产税制财产税制
•一、财产课税的一般界定
•二、一般财产税
•三、财产转让税:.
一、财产课税的一般界定
•所谓财产课税,就是以一定的财产额
为课税对象,向拥有财产或转让财产
的纳税人课征的税。这一课税体系主
要包括对财产所有者课征的一般财产
税对发生转让的财产课征的财产转让
税(如遗产税和赠与税)。:.
•(一)财产课税性质
。财产
是指一定时点的财富存量,它可分
为不动产和动产。
所得额:一个时期内劳动或经营的
净成果
财产额:某一时点上对财富的占有
量:.
•(二)财产课税类型
:
:一切财产综合课征
:针对土地、房屋、资本等单独或
分别课征
:
静态财产税:依一定时点的财产占有额进行征税
动态财产税:就财产所有权的转移或变动积极性课
税:.
二、一般财产税
•一般财产税是财产课税体系中的一种
重要形式。它以纳税人的全部财产价
值为课征对象,实行综合课征。
•特点:税基明确、便于征收、收入来
源稳定、税负不易转嫁:.
美国一般财产税制
•联邦政府不征收财产税,由地方政府课征,是
各地方政府的主要收入来源
•:
–美国公民和美国居民拥有的存在于世界范
围内的一般财产价值,以及外国公民和外国
居民拥有的存在于美国境内的一般财产价值
–体现了公民、居民和收入来源地税收管辖
权:.
•
–在美国境内拥有住宅、工商业房
地产、车辆、设备等动产和不动产
的自然人和法人:.
•
–动产和不动产,以不动产为主。
–美国现代地方财产税中,最重要的课税对象
是非农业地区的居民住宅和非农业的工商业
财产
–优惠:
•政府所有的房地产免税;对农业生产中运用的财
产规定较低的评估价值;一些地方对农村宅基地
免费;对65岁以上老年人的财产给予低税率优惠;
一些地方对使用6年以上的车辆免税:.
•:
–税率因地而异
–名义税率高的可达应税财产价值的10%,低的不足3%
–具体到某一特定地区,也无固定税率,因年而异
•
–市场价格法
•以应税财产的市场交易价格为准作出估价
–资本还原法
•按照财产租金和市场利率,通过折算取得资本化的财产现值
–原值法
•以应税财产的原始价格或实际购入价格或建筑价格为准作出估价
•
–美国财产税的课税体系公开、透明,由司法部门人员负责检查财产估价是否公平,税务人员有无舞弊现象
–美国财产税主要用于教育:.
三、财产转让税
•(一)财产转让税税种
:主税
按照纳税义务人可以分为三种:
总遗产税制:就被继承人在死亡时拥有的全部财产
价值征税(美国、英国)
分遗产税制:就继承人在被继承人死亡后继承或分
得的遗产额征税(日本、德国、法国)
总分遗产税制:加拿大、意大利、菲律宾等
–辅税:.
•总遗产税制
–就被继承人在死亡时拥有的全部财产价
值征税,以遗嘱执行人或遗产管理人为
纳税义务人,一般设起征点,采用累进
税率
–按遗产转让次序的先后,课以不同水平
的累进税,转让次序越靠前,税率越高
–按遗产总额减去负债后的净额课征,规
定免税额
–准予分期纳税或以实物缴纳
–例:美国、英国:.
•分遗产税制
–就继承人在被继承人死亡后继承或分得的遗产额征税
–以遗产继承人为纳税义务人,累进税率,税负水平与
亲疏关系有关
–凡继承人为直系亲属的税率较轻
–按继承人所继承财产大小,采用不同税率征税
–按被继承人子女的多少课以不同税率,子女少,税率
高
–例:日本、德国、法国
•总分遗产税制
–分两次课征
–加拿大、意大利、菲律宾等:.
•(二)美国的财产转让税
:.
–课税对象:动产和不动产、无形资产和有形资产、夫
妻共同持有的财产、去世前三年转移的财产、年金
–纳税人:遗产的管理人或遗嘱的执行人
–估价:遗产执行人可选择死亡日或死亡日后6个月内的
某个可替代日期为估价日期
•不动产参照市场价格,股票等按估价日的最高和最低售
价之间的中间价格
–扣除与宽免:
•安葬费用、管理费用、债务支出、偶然损失、慈善捐赠、
配偶扣除等
•2006年宽免额为100万美元
–税率:超额累进税率,8%-35%:.
•
–税率低、根据亲疏关系运
用不同税率:.
第三节第三节商品税制商品税制
•一、商品课税的类型
•二、美国的商品税制
•三、日本的商品税制
•四、德国的商品税制:.
一、商品课税的类型
•:就全部商品及某些劳务
课税、就全部消费品课税、选择部分消费品课
税
•:单环节课税、多环节课
税
•:按照商品(劳务)的销售
收入总额课征、按照商品流转所增加的价值额
课征、按照部分商品(劳务)的销售额课征:.
•:
–从价税
–从量税
•:
–生产课税法:根据商品生产过程中
的生产量从量或从价课征
–流通课税法:根据课税商品流动的
实际数量从量或从价课税:.
二、美国的商品税制
•(一)联邦消费税:
–运动产品消费税
•卡车和拖车、轮胎、航空燃料、私人航空设备、国际航空旅
行税
•目的:保护环境以及考虑燃料的耗费
–环境消费税
•有损臭氧层的化学制品税、核电生产税以及煤气使用税
–奢侈品消费税
•酒精饮料税、烟草税和赌博税
–其他消费税
•豪华客车税、电话和电传服务税、枪支弹药税:.
•(二)州和地方消费税
–烟税、酒税、汽油税、娱乐设施
税、游戏卡税
•(三)州和地方一般销售税
–对几乎所有零售商品和劳务的销
售额征税:.
三、日本的商品税制
•(一)增值税
课税广泛:国内大部分商品和资产的销售、租赁、
服务提供以及进口商品
起征点高
税率单一:5%,欧洲国家大多采用2-3档税率以及
10%以上的高税率
实行比例进项扣除:按销售额的百分比作为进项扣
除,按行业不同,扣除比率不同,如批发业90%、
零售业80%、不动产、运输、通信以及服务业50%,
其他60%
:.
•(二)消费税
地方烟税:.
四、德国的商品税制
•(一)增值税
–征税范围:在德国境内提供的商品和劳务
–不属于征税范围的:
•医疗保健服务、教育、社会保障服务、金融服务、不动产租赁和土地
交易等
–税率:
•基本税率:16%
•低税率:7%,适用于生活必需品,如食品、药物、报纸、书籍、剧院、
博物馆以及艺术服务
•零税率:适用出口和欧盟成员国之间的商品劳务提供
–销售项税额减去同期的购进项税额:.
•(二)消费税
–范围广泛:
•烟草税、酒税、咖啡和饮料税、茶叶税、食糖税、盐税、
矿物油税、煤炭税、茶叶税、娱乐税、赌博税
•(三)保险税
–保险公司的保费收入,不包括社会保障业务
–税率10%
•(四)地方消费税
–汽车税
–纳税人:车辆拥有者
–课税标准:按照排放废气的程度制定税率:.
第四节第四节农业税制农业税制
•一、农业税课征范围
•二、农业税收优惠制度:.
一、农业税课征范围
•发达国家和多数发展中国家没有对农业设立
专门的税收安排,对农业的征税散布在城乡
统一税制的各个相关税种之中。:.
一、农业税课征范围
•—征收流转税
–在实行增值税的国家,如法国、德国、英
国、西班牙、墨西哥、阿根廷等,都对农
产品征收税率不等的增值税:.
•—征收所得税
–法国:农业收益是个人所得税的一个所得项目
–英国:买卖农业不动产或其他资本品所得征收资
本利得税
•—对农用土地征收土地税
•
–印度对约占农民总数10%的上层富裕农民征税
–巴西征收农村土地税:.
二、农业税收优惠制度
•
•
•:.
•
–农业适用较低税率
•意大利:4%——10%
•法国:7%——%
•德国:%——11%
–对部分农产品免税
–农产品零税率:英国、爱尔兰:.
•
–对农业收入或所得做各种额外的扣除,实行优惠税率或特别的结算方
法,以及税收减免
–美国:
•一次性扣除资本开支
•将大部分销售的农产品划入“资本项”,而不是“产品项”
–个人资本增值在计征所得税时,税率为8%-28%,个人其他所得(包括产品销售)
税率为15%-%
•收入平均政策:同意农场主按三年净收入的平均数申报个人所得税
•农业公司、水利工会以及农业协作工会等的利息所得、股息所得以及财税
所得可享受免税优惠:.
•
–土地财产税或不动产税
•很多国家将农业用地与非农业用地区分开来,采
用不同计税方法
–遗产税与赠与税
•农业用地的税收减免或延缓纳税的规定
•英国对农用土地免征遗产税
•美国:
–优惠计税方法:农业土地在计算遗产价值时,按照
农业用途的收益估算,而不像其他遗产按照“标准
市价”计算
–延缓遗产税的支付期限:农场主的遗产税可在财产
拥有人死亡5年后开始缴纳,允许10年内分期缴清,
一般遗产税应在所有者死亡后9个月内缴清:.
第五节第五节环境保环境保
护税制护税制
•一、美国的生态税收制度
•二、北欧国家的环境保护税
•三、德国的生态税:.
•生态税体系构成:
–对排放污染物所征收的税
•对工业生产过程中排放的废气、废水、废渣及汽车排放
的尾气等行为征税
•二氧化碳税、二氧化硫税、化学品税
–对高耗能、高耗材行为的征税
•润滑油税、旧轮胎税、饮料容器税、电池税
–为减少自然资源开采、保护自然资源与生态资源而征
收的税
•开采税、森林税、土壤保护税
–对城市环境和居住环境造成污染行为的征税
•噪音税、拥挤税、垃圾税
–对农村农业污染所征收的税
•化肥税、农药税
–为防止核污染而开征的税
•铀税:.
一、美国的生态税收制度
•:
–对损害臭氧层的化学品征收的消费税
•基础税额*某种化学品的臭氧层损害系数
–与汽车使用相关的税收
•对卡车使用者征收12%的消费税,对超过40磅的轮胎征收消费税
–汽油税
–开采税
•对自然资源的开采征收的一种消费税
–环境收入税
•凡收益超过200万美元以上的法人均应按照超过部分征税
•比例税率,%:.
•
–税收减免
•对研究污染控制新技术和生产污染替代品予以减免所得
税
•对企业综合利用资源所得给予减免所得税优惠
•对循环利用投资给予税收抵免扣除