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第一节税务筹划的概念及特点:.
1、含义
纳税筹划是指纳税行为发生之前,在不违反
法律法规的前提下,通过对纳税主体的经营活动
或投资行为等涉税事项做出事先安排,以达到少
缴税和递延缴纳目标的一系列谋划活动。:.
税务筹划的主体:纳税人或其代理人
税务筹划的前提:不违反法律;
税务筹划的过程:企业经营始终;
税务筹划的目标:减轻税负。:.
2、性质
纳税筹划本质上是一种财务管理活动,使企业和股东利益最大
化。
例:目前国家对企业招收下岗职工和残疾人有优惠措施。对招
收残疾人的优惠有:营业税、增值税方面,如果招收残疾人10
人以上,且达到全厂职工的25%以上,即可按照实际招聘残疾人
员的数量定额减征增值税或营业税。每位按上年在岗人员平均
工资的2倍退还,。享受所得税优
惠没有条件限制,每位可按照实际发放工资(不含社保)的2倍
在税前扣除。假如一个企业今年的应纳税所得额是20万,那么
今年应交所得税5万,如果招2个残疾人,每个人工资是3万,则
企业应交所得税是:(20-3*2*2)*25%=2万,省税3万。即企业
实际上只用了3万元就招了两位工作人员。
 :.
合法性、超前性(预期性)、风险性、机会性、综合性、
考虑整体税负和资本收益最大化、多变性和专业性
例1:招收下岗失业人员的优惠:经县级以上税务机关
审核同意后,新办服务性企业当年新招用下岗失业人
数达到职工总数的30%(含30%)以上时,3年内免征
企业应缴纳的营业税、城建税、教育费附加和企业所
得税。
假如:小王和小李共同出资成立了一家家装设计公司,
经营前景不确定。假如当年公司营业收入20万元,成
本费用共11万。现在有下岗人员来应聘,要求工资是
2万一年。社保3000一年。是否录用?:.
例2:某纳税人2008年度新购进一项固定资产,假
如按照税法的规定既可以采用直线折旧法,也可
采用加速折旧法(年数总和法),该纳税人根据
自己未来生产经营情况所作的预计是未来所适用
的所得税边际税率将会上升,则纳税人选择了直
线折旧法,平均每年计提折旧,以享受折旧抵税
所带来的所得税节税效应。纳税人所作的折旧方
法的选择而引起的应缴税款的减少则属于税收筹
划的范围。如果该纳税人将购买固定资产的费用
支出作为费用性支出一次性在所得税前扣除,加
大当期费用扣除的金额,则属于偷税行为。:.
第一,折旧方法的合理选择(纳税筹划)
纳税人根据税法的规定所作的折旧方法的选择未违反
税法的规定,因此该行为属于税收筹划范围。纳税人之所
以作这种选择,是因为当边际税率上升时,费用的抵税效
应会更大。
假设该项固定资产若价值30万元,经济寿命3年,若采取
直线折旧法,则每年的折旧费用为100,000元;若采取加
速折旧法,则第一年的折旧费用为150,000元,第二年的
折旧费用为100,000元,第三年的折旧费用为50,000元。
该纳税人预计第一、二年的所得税税率为20%,第三年的
所得税税率预计将上升为25%,则(在不考虑货币时间价
值的情况下)::.
采用直线折旧法将产生抵税金额
=100,000×2×20%+100,000×25%=65,000(元)
采用加速折旧法将产生抵税金额
=150,000×20%+100,000×20%+50,000×25%=62,
500(元)
采用直线折旧法比采用加速折旧法节税金额
=65,000-62,500=2,500(元)
因此在预计边际税率会上升时,纳税人会选择费用能得到最大
抵税效应的费用计算方法,以享受费用抵税的节税收益。:.
第二,资本性支出费用化(偷税)
根据企业所得税税法的规定,固定资产的
支出作为资本性支出不得一次性在税前扣除,按
照规定计算的固定资产折旧准予在税前扣除。企
业把资本性支出作为费用性支出,加大了当期的
费用扣除金额,属于多列支出的行为,该行为是
违反税法规定的,属于偷税行为。
参见《中华人民共和国企业所得税法》(中
华人民共和国主席令第[2007]63号)第11条的有关
规定。:.
例3:2008年,建华公司计划筹资1000万元用于一
项新产品的生产,制定了甲、乙、丙三个方案。
假设三个方案公司的资本结构(长期负债与权益
资本比例)分别为0:100;20:80;60:40。三个方
案的利率都是10%,企业所得税税率均为25%。企
业息税前利润预计为300万元,则企业为达到节税
的目的,应选择何种方案呢?
请分别计算税前利润、税后利润、税前利润率、
税后利润率。:.
分析:经计算可知,扣除利息支出后三种方案下的税前利
润分别为300、280、240万元;应纳税额分别为75、70、
60万元;税后利润分别为225、210、180万元;税前投资
利润率(权益资本)分别为30%、35%、60%;税后投资利
润率(权益资本)%、%、45%。可以看出,
随着债务资本比例加大,企业纳税呈递减趋势,从75万减
为70万,再减为60万,表明债务筹资具有节税功能,仅从
税收角度考虑,方案三为纳税最小的方案。从财务利益最
大化原则来看,方案一的税后净利润最大;从资本增值率
来看,方案三最高。:.
该案例表明当投资利润率大于负债利息时,
债务资本在投资中所占的比例越高,对企
业权益资本越有利。
企业实际的借款负担=利率*(1-所得税税
率):.
偷税、欠税、骗税、抗税等是违反税法的。
违法行为较轻者,给予行政处罚,处以罚款;
情节严重、触犯刑律的,要追究刑事责任,除依法判刑外,还要认定
附加刑——罚金。
在法律上,避税往往是受打击、防范的,而税收筹划则是允许的。—
—避税不违法
(一)税务筹划与偷税
偷税:纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或
者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报
而拒不申报,或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴税款的行为:.
法律责任:
追缴偷税款、滞纳金,并处不缴或者少缴税款50%以上5倍
以下的罚金
偷税数额占应缴税额的10%以上不满30%,且偷税数额在1
万元以上10万元以下;或者偷税被税务机关给予两次行政
处罚又偷税的,处3年以下有期徒刑或拘役,并处1倍以上
5倍以下罚金
偷税数额占应缴税额的30%以上且数额在10万元以上的,
处3年以上7年以下有期徒刑,并处1倍以上5倍以下罚金
编造虚假计税依据的,由税务机关责令限期改正,并处5
万元以下的罚款。
 :.
(二)税务筹划与欠税
欠税:纳税人超过税务机关核定的纳税期限而发生的拖欠税款的行为。
法律责任:
50%以上5倍以下的罚款
故意欠税:不能获得减税、免税待遇,停止领购增值税专用发票
逃避追缴欠税罪:纳税人欠缴应纳税款,采取转移或者隐匿财产的手
段,致使税务机关无法追缴税款的行为。应同时具备的四个条件:
有欠税的事实存在
转移或隐匿财产
致使税务机关无法追缴
数额在1万元以上:.
(三)税务筹划与抗税
抗税:以暴力或威胁的方法拒不缴纳税款的行为法律责任:
行政责任:1倍以上5倍以下罚金
刑事责任
(四)税务筹划与骗税
骗税:采取弄虚作假和欺骗手段,骗取出口退(免)税或减免
税款的行为
法律责任:
行政责任:1倍以上5倍以下罚金
刑事责任:.
法律责任:
数额在1万元以上10万元以下的,处3年以下有期徒刑或拘
役,并处1倍以上5倍以下罚金
数额在10万元以上的,处3年以上7年以下有期徒刑,并处
1倍以上5倍以下罚金:.
【案例1】某洗衣机厂为增值税一般纳税人(增值税纳税
期限为一个月),2009年6月销售洗衣机10台给某电器商
店,货物已经发出,货款是在10月份电器商店销售出去后
才收到货款的。如果该纳税人采取直接收款方式,则其应
在7月15号之前对该笔销售行为申报缴纳增值税,否则就
构成欠税行为。如果该纳税人经过筹划,在得知电器商店
不能及时偿付货款的情况下,把销售合同由直接收款合同
改变为委托代销合同,则其纳税义务的发生时间则推迟到
11月15号之前,该推迟缴纳税款的行为则不属于欠税的范
围。:.
【案例2】某企业签了一笔销售合同,金额100万元,该企
业发出了货,但款未收,如果三个月后该企业收款、开发
票?请问:该企业何时纳税?
筹划:从合同开始筹划,比如合同签为代销合同,可以在
收到代销清单时确认收入,可以合法地推迟纳税。
税务筹划是事前筹划,并不是事后造假。
一个公司一年做1000万元的生意,纳税时平均推迟三个月,
公司的好处有哪些?
1、三个月的利息2、资金周转
增值税=1000万*3%=30万
平均推迟3个月,利息30*3/12*6%*2=9000(元):.
合法、合理、财务利益最大化、综合性原则。
案例1:A、B两企业同属于某集团下的全资子公司。A企业由于业务
规模扩大需要扩充办公场所,而B企业正好有一栋闲置办公楼。在集
团的统一安排下,现有两个方案可供选择:
方案一,A企业购买B企业办公楼,B企业按同类房产的市场价格
转让给A企业
方案二,A企业租用B企业办公楼,A企业按市场价格支付给B企业
租金:.
分析:
方案一:A企业:
契税:契税,契税税率为3%~5%
印花税:在购买过程中要涉及印花税,%(产权
转移合同)
房产税:按房产原值一次性扣除10%~30%后的余值计税,税率为
%,折旧抵缴所得税:固定资产的折旧作为费用支出,可以抵减应
纳所得税:.
B企业:
印花税:在转让过程中要涉及印花税,%(产权
转移合同)
营业税、城市维护建设税及教育费附加:固定资产(不动产)在转让
过程中需要按转让收入缴纳5%的营业税,7%的城市维护建设税及3%
的教育费附加等。
土地增值税:如果有增值额,还需缴纳土地增值税,税率适用30%~
60%的四级超额累进税率。
企业所得税:在转让过程中转让净所得部分需要缴纳企业所得税:.
方案二:
A企业:
印花税:房屋租赁合同需缴纳印花税,%
租金支出抵缴所得税:房屋的租金支出作为企业的费用支出可以抵缴
企业所得税。:.
B企业:
印花税:房屋租赁合同需缴纳印花税,%
房产税:按租金收入的12%计算缴纳房产税。
营业税、城市维护建设税及教育费附加:固定资产(不动产)在出
租过程中需要按租金收入缴纳5%的营业税,7%的城市维护建设税及3
%的教育费附加等。
企业所得税:租金净所得需要并入企业应纳税所得额中计算缴纳企业
所得税。
折旧抵缴所得税:由于固定资产的产权没有发生转移,B企业仍可按
规定计提该项房产的折旧,其折旧费用作为B企业的费用支出可以抵
缴企业所得税。:.
结论:由于方案一、方案二所涉及税种较多,因此在作方案设计及方
案选择时应综合考虑各方案的总体税负,例如方案一与方案二相比,
房产税可能会节约,但可能会带来土地增值税等其他税负的增加等。:.
案例2:磷肥厂生产的废渣是磷石膏,由于其没有使用价值,就被用
来填湖、堆山,对环境造成污染。某建材公司变废为宝,专门从事工
业废渣磷石膏的综合利用开发,生产的改性磷石膏增强小球是生产水
泥的一种添加材料。磷石膏处理工程被列入国家环保局“跨世纪绿色
工程”、省环保局“蓝天碧水工程”,并通过资源综合利用认定。
2011年销售10万多吨磷石膏球,单价54元,平均每吨销售利润5元。
预计2012年度销售额为100万元。税收情况:每吨磷石膏球必须缴纳
增值税7元左右,主要因为磷石膏无需购买,进项税金抵扣少。由于
该企业是资源综合利用企业,该公司享受企业所得税优惠。:.
税收筹划动机:
(1)由于是工业废渣,凡购买改性磷石膏增强小球生产普通水泥的
企业,均享受增值税即征即退的税收优惠政策。
(2)增值税负担严重影响企业发展。
根据以上条件,该如何筹划?:.
方案一:改变工艺方式成立生产工艺方式,将磷石膏废渣不制成小球
而制成砌块。砌块是建筑材料,可享受增值税“即征即退”税收优惠。
方案二:改变企业所有制性质
通过与民政部门合作,将该公司变成民政福利企业。该公司上级集团
成立环保研究所,领取营业执照,主要从事环保技术咨询。研究所申
请为科技企业,享受营业税、企业所得税免税待遇。将该公司应税收
亦通过支付咨询费方式转移到集团
方案三:认定为高技术产品
操作程序:向省级科技部门申请认定改性磷石膏增强小球为高新技术
产品。向当地财政部门申请返还增值税的25%。
比较这三种方案的合法性、合理性和收益性。:.
1、行为对象
包括筹资行为、投资行为、经营行为和分配行为。
2、要素对象
包括纳税义务人、征税对象、计税依据、税率、征收管理(包括纳税
期限、纳税地点、减免税):.
纳税筹划主要是针对税制要素进行筹划
一、纳税人的确认
1、原理分析:
第一,某纳税人是某税种A税目的纳税人,但A税目税率比B税目高,
在允许选择的情况下,纳税人通过生产经营活动的变化,使自己成
为B税目纳税人
第二,改变纳税人的纳税税种
第三,将纳税人筹划为非纳税人:.
2、案例
【案例1】某工程师退休后为A企业做技术咨询,每季度去1次,每年
服务4次,按季度领取咨询费12000元。
计算税收筹划前的纳税负担:
营业税=12000*5%=600,一般由聘用企业代扣代缴。
个人所得税(劳务所得):12000*(1-20%)*20%=1920元。
工程师每季度合计税负=2520元。
筹划思路:A、A企业与工程师签订正式的聘用合同,使某工程师成为
A企业员工。
                   B、工资按月发放。
 分别计算以上两种筹划方法的税负。:.
A方案:
营业税=0
个税=(4000-3500)*5%=15元
每季度的税负是45元。
      B方案:
营业税=0(对个人的营业税有起征点,各地不同。5000-20000或300-
500)
每月个人所得税=(3000-800)*20%=440
每季度的税负=1320元。:.
【案例2】某企业为码头公司,主营油品仓储中转服务和销售,为增
值税一般纳税人。2010年经营沥青销售和仓储,沥青每吨进价1500
元,销价1700元。
缴纳增值税=(1700-1500)*17%=34
城建和教育费附加暂且不计。
税收筹划方案:
(1)成立销售公司,为公司二级负责人单位,独立核算,主营销售,申
请为增值税一般纳税人
(2)申请注销码头公司一般纳税人资格,公司主营仓储服务,为营业税
纳税人
(3)码头公司与销售公司分营,企业所得税合并申报。:.
(4)销售公司沥青售价为1600元/吨,公司和销售客户签订仓储合同,
收取仓储费为80元/吨
(5)和销售公司签订仓储合同,收取仓储费为20元/吨
         分析筹划后的纳税负担:.
增值税=(1600-1500)*17%=17
公司共缴纳营业税=(20+80)*5%=5
税收筹划后的税负=17+5=22元,比之前节省12元。:.
二、纳税对象的分解
分解计税依据,使一部分计税依据从高税率变成低税率或不承担纳税
义务,以达到减少税收的目的。:.
【案例1】某公路建养公司为某市公路局下属自收
自支事业单位,从事公路局辖区内国道的建设和
养护。在公路建设过程中,由市公路局设计科负
责设计,材料站负责采购材料,工程科负责现场
指挥,建养公司负责施工;建养公司施工能力强,
经常帮助其他市局施工,并收取工程款;2010年,
该公司为市公路局施工获取营业收入8000万元,
为其他市局施工获取收入2000万元,合计10000
万元。
筹划前的税收负担:营业税及附加=10000万
*%=330万:.
筹划方案:公路局成立工程处,主要从事本局公路施工及养护,为市
局直属单位;建养公司调整业务范围,只对外营业,不对内营业;将
原有建养公司资产负债、人员等按一定比例分配,单独记账,各自独
立核算;两单位法律意义上分开,但管理意义上不分开,两块牌子,
一套人马。
计算筹划后的税收负担(不考虑企业所得税):
              2000万*%=66万元:.
【案例2】某公司将多余办公用房出租,为了方便管理,统一管理水
电、维修等;假设每间房屋每年收取房租10000元,其中房租7000元,
房屋维修费2000元,代收水电费1000元。
税收筹划前的税负:房产税=10000*12%=1200
                               营业税及附加=10000*%=550
税收筹划方案:
统一维修,费用自理,分签合同,统一管理,单独使用,代收水电费
计算筹划后的税负:
    房产税=7000*12%=840元
     营业税金及附加=(10000-1000)*%=495元:.
三、税率的选择
1、原理分析:在计税依据不变的情况下,税率决定着税额的多少。
2、【案例1】某企业资产总额为2000万元,从业人数为80人,2010年
度应纳税所得额为31万元。
税收筹划前的负担:
企业所得税=31万*25%=
税收筹划活动:
企业可以通过提高职工福利方式将应纳税所得额控制在30万元以内。应
纳税所得额不超过30万元,税率20%。
筹划后的负担:30万*20%=6万:.
某日用化妆品厂将生产的化妆品、护肤护发品、小工艺品等组成成套
消费品销售。每套消费品由下列产品组成:化妆品包括一瓶香水30元,
护肤护发品包括一瓶摩丝10元,塑料包装盒5元,上述价格均不含税。
化妆品消费税税率为30%。
方案一  将产品包装后再销售给商家,厂家应纳消费税为:
     (30+10+5)x 30%=(元)
方案二  将产品先分别销售给商家,再由商家包装后对外销售,厂家
应纳消费税为:
    30 x 30%=9(元)
        。:.
纳税筹划的方法还有很多。如会计方法的选择。如材料发出时的计价
方法,在产品和产成品的分配,固定资产的折旧方法、固定资产支出
的费用控制。
练****br/>1、某企业在其纳税年度的12月份预计实现应纳税所得额300010元。
假设其税率为:大于30万25%,不超过30万,20%。为节约税款,
有多种方法:(1)向公益事业捐赠一定数额的款项
(2)多计提10元的预提费          (3)多发10元的工资
(4)多购买10元的办公用品       (5)多结转10元的销售成本
试分析在这些方法中,哪些是违法的,哪些是不违法的?:.
2、某电器商场某品牌空调的售价为4000元(含税),并负责免费安
装服务。但安装空调的是另外一家安装公司,商场付给安装公司每台
200元安装费。也就是说商场每台空调开具4000元发票给顾客,安装
公司也开具200元发票给商场。
请对每台空调的税负进行分析,并进行筹划。