文档介绍：第一章税收学概论
第一节税收的产生与发展
一、税收的产生
税收作为一种经济现象,首先应是社会经济发展的产物;
其次是由上层建筑的内涵决定生产力的发展为税收分配提
供了必需的物质条件和雄厚的财源,生产力发展到一定阶段,
人类社会私有现象的出现,又为税收存在提供了可能条件。
(一)税收产生的条件和前提
早在原始社会末期,因生产力的发展,开始出现剩余产
品,对过剩产品的占有形成了私有财产制,然而这一过程相当
长时期内并没有相伴出现税收形式,因为奴隶对奴隶主的人
身依附关系的形式只是奴隶主一人的事,对奴隶人身的拥有
权决定生产力的发展和私有制的产生仅仅为税收产生创造了
条件。而税收形式出现的直接前提却是国家和公共责任两个
方面。国家是在私有制基础上产生的,她是保护私有权和阶级
利用的政体。国家为维持符合统治者利益的社会经济秩序,必
须要有相应的物质基础。通过政治权力征纳的税收就是天然
满足这种国家需求的形式。从社会学的意义上说,公共责任的
承担只有国家充当其权威代言人,公共利益公平程度也需国
家通过国家税收加以调节。因此,国家政权和公共责任是税收
产生和存在的必要前提。
税收产生的必备条件
生产力的发展和私有制的出现是税收产生的两个必备条
件。生产力的发展是人类社会不断进步的主要标志,各社会制
度的演化、各项经济形态的形成无不和生产力状况有关。税收
的出现虽然不直接导源于生产力的状况,但生产力的发展却
为税收产生创造了可能条件,为税收发展提供了物质上和组
织上的有利环境。如果生产力水平不提高,社会生产除满足劳
动者消费外(甚至连劳动者消费都不能满足),社会就不可能
存在剩余产品,因而也就没有社会价值用来满足社会的公共
需要,社会就不可能存在可供税收分配的物质财富,作为无源
之本的税收就没有产生的基础。
虽然生产力的发展在奴隶社会没有直接导致产生税收范
畴,但它确是引出私有制的第一推动力。私有制的出现为税收
产生创造了可能环境。因为私有制将产生生产资料归私人占
有,国家作为私人所有制的对立面,不可能将私人生产者手中
剩余产品视为已物。但国家要承担公共责任就必须采用政权
力量从私人财产中征得部分收入来满足其需要。这种体现出
政权意志的财政收入形式适宜私有制的客观要求,因为即使
是当今社会主义公有制条件下,税收仍然有存在的必要
税收产生的关键前提
国家的产生和公共责任的存在是税收产生的两个关键前
提。社会产品出现剩余和私有关系的建立并不同税收出现直
接相关,它们只是为税收出现创造出一块滋生的土壤,在此基
础上直接导源出税收的应当是国家国家作为一个阶级统治
的工具,需要建立一系列履行其职能的国家专政机构,如军
队、法院等。这就要求有大量的费用来维持国家机器的正常运
转。而政府取得费用最有效的形式就是税收。因此税收是随
满足国家之必需而出现的。
国家一经成立,就具有强制性和权威性,这种政治权力是
税收产生的基本条件。也正是因为国家掌握了政治权力,才使
得通过税收进行强制地、无偿地取得收入成为可能。从国家职
能角度看,世界上任何国家,无论其社会制度存在多大差别,
都无一例外地承担主要的公共责任,这些利益必须利用国家
所掌握的公共权力去实施和满足,如教育、文化、卫生和国防
等公共责任,不可能、也做不到完全由其他非国家的团体或个
人去提供。国家公共责任赖以实现的物质基础主要来自税收
收入,公共责任和税收紧密相连并且是不可分割的。正如恩格
斯所指出的:“为了维持这种公共权力,就需要公民缴纳费用
捐税。
(二)税收起源
税收属于财政范畴,是财政收入的主要形式,特别是在近
代社会,税收的作用是其他任何财政收入形式不能代替的,自
然,财政产生的条件和前提对税收起源来说,也具有同等影
响。然而值得注意的是,财政的出现同税收的产生不可同日而
语。虽然财政收入可以主要表现为税收形式,但并非一定要采
用税收筹集,财政收入中税收所处的重要地位不是先天就有
的,而是在经历过漫长历史的演变而得以确定的
税收雏形
我国最初的税收形式起源于奴隶制国家。在奴隶社会,国
家税收的主要来源是被征服的部落缴纳的“贡”。这种“贡”虽
然也具有强制性和无偿性,但固定性并不明显“。贡”只是税收
的初级形式。在我国的奴隶制时代的夏、商、周,实行井田制。
土地大部分集中在国王手中,但也有一部分赐给诸候和大臣
作为俸禄或赏赐。这些土地就形成了公田。公田中收获的一
部分要上缴给国王作为国家财政收入。如夏“贡”