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企业财务报表分析
一、财务报表基础
(一)会计要素和会计等式
会计要素即财务报表要素(Elements of Financial Statements),它是为实现会计目标,以会计基本前提为基础,对会计对象的基本分类。它是会计核算对象的具体化,是会计用于反映会计主体财务状况,确定经营成果的基本单位。国际上对会计要素的划分各有不同,国际会计准则委员会(IASC)将其划分为资产、负债、权益、经营业绩、收益、费用和资本调整数等7要素;美国划分为资产、负债、权益、业主投资、分派业主款、综合收益、营业收入、费用、利得和损失等10要素;联合国则划分为资产、负债、权益、营业收入、费用和非常损失等6要素。
我国企业会计准则确定为6要素,包括:
(1)资产(Assets),它是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。企业的资产按其流动性,分为流动资产、长期投资、固定资产无形资产和其他资产。
(2)负债(Liabilities),它是指过去的交易、事项形成的现时义务,履行该义务预期会导致经济利益流出企业。企业的负债按其流动性,分为流动负债和长期负债。
(3)所有者权益(Owners' Equity),它是指所有者在企业资产中享有的经济利益,其金额为资产减去负债后的余额。在股份公司它又称为股东权益
(Stockholder's Equity)。所有者权益包括实收资本(或者股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
(4)收入(Revenue),它是指企业在销售商品、提供劳务让渡资产使用权等日常经营活动中形成的经济利益的总流入,包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。
(5)费用(Expenses),它是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用中能予以对象化的便是成本,成本是企业为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费。对象化于产品上的费用就是产品成本,即在工业企业便是制造成本;不能予以对象化的,就是期间费用。
(6)利润(Profit),它是指企业在一定会计期间的经营成果,包括营业利润、利润总额和净利润。利润是财务成果的最终要素。
需要指出,上述会计要素中,其中资产负债表要素有资产、负债和股东权益;利润表要素有收入、费用和利润;现金流量表则无其专门会计要素。其原因在于,现金流量表是以现金确认基础反映现金流量。在现金制下,会计确认较简单,一般现金收付在其发生的同时均已确认。报告现金流量不涉及会计估计和分配,也很少涉及会计判断。如果再设置现金流量表要素,则需要同时按其要素设置特定账户,并以现金确认基础进行相关会计处理。这样,一项业务就要分别按应计制和现金制进行确认和计量,进行两套账户处理。新增第二套账户处理仅仅是为了编制现金流量表,显然这种做法毫无必要,它反而会造成账务处理复杂化。实际上,现金流量表完全可以通过直接法或间接法进行编制,将涉及现金流量的应计制项目调整为现金基础报告现金流量。因此,会计学界至今尚无人专门提及现金流量表要素。
会计等式,是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式,它又称会计平衡公式。它是会计复式记账、试算平衡及编制会计报表的基础。会计等式可表达为:
资产= 权益-----------------------------------------------(1)
资产=负债+股东权益(所有者权益)------------(2)
收入-费用= 利润-------------------------------------(3)
上述等式(1)、(2)表明,企业资产等于权益,资产来源于权益。按经济学观点,对某项资产的权益,分为所有权、使用权、控制权、处置权、收益权和到期返还权等。会计上对企业资产拥有权益的人,分为两种:债权人和投资者。法律上,债权人权益优于投资者权益,其权益包括贷款利息的收益权和贷款本金的到期返还权,会计上称债权人权益为负债。股份公司的投资者是股东,投资者权益就是股东权益。股份公司的所有权和经营权是分离的,股东对公司资产拥有所有权、控制权、处置权和收益权等。
上述等式(2)是资产负债表等式,表明企业在报告日这一时点上的财务状况,反映企业资产处于静态时的状况。将等式(2)的“负债”移项后,可得到等式(4):
资产—负债= 股东权益---------------------------(4)
等式(4)表明,企业资产扣除负债、债权人权益后就是股东权益,因此,股东权益亦称净权益、净资