文档介绍：建造合同准则应用研究
摘要:《企业会计准则第15号――建造合同》(以下简称《建造合同》准则),对规范建造合同的会计核算提供了标准。但由于市场环境、行业环境、法制环境等宏观因素的影响以及企业自身的管理水平、会计从业人员素质等因素的千差万别,造成各企业《建造合同》准则的执行效果不同。文章在《建造合同》准则的基础上,阐述了《建造合同》准则的具体应用及在执行过程中存在的问题,最后提出两点个人体会。
关键词:建造合同完工百分比收入成本
一、《建造合同》准则的基本内容
(一)建造合同概述
。建造合同,是指为建造一项或数项在设计、技术、功能最终用途等方面相关的资产而订立的合同。这里所讲的资产,是指房屋、桥梁、水坝等建筑物以及船舶、飞机、大型机械设备等。
。建造合同的特征主要表现有:一是先有买主(即客户),后有标的(即资产),建造合同的造价在签订合同时已经确认;二是资产的建设期长,一般都要跨越一个会计期间,有的长达数年;三是所建造的资产体积大、造价高;四是建造合同一般为不可撤销的合同。
。建造合同分为两类,一类是固定造价合同,是指按照固定的合同价或固定的单价确定合同价款的建造合同;另一类是成本加成合同,是指按照以合同约定或其他方式制定的成本为基础,加上该成本的一定比例或定额费用确定工程价款的建造合同。
两种类型建造合同风险承担者不同。固定造价合同的风险承担者主要是建造合同承包人,成本加成合同的风险承担者主要是建造合同发包人。
(二)合同收入和合同成本的构成
。《建造合同》准则规定合同收入应当包括下列内容:合同规定的初始收入;因合同变更、索赔、奖励等形成的收入。合同规定的初始收入,即建造承包方在双方签订的合同中最初签订的合同总金额,它构成合同收入的基本内容。因合同变更、索赔、奖励等形成的收入,该部分收入并不构成合同双方在签订合同时已在合同中商定的总金额,而是在执行合同过程中由于合同变更、索赔、奖励等原因而形成的追加收入。建造承包商不能随意确认这部分收入。只有在符合规定的条件时才能构成合同总收入。
。《建造合同》准则规定合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。合同的直接费用应当包括下列内容:耗用的材料费用;耗用的人工费用;耗用的机械使用费;其他直接费用,指其他可以直接计入合同成本的费用。直接费用在发生时直接计入合同成本。间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的费用。间接费用在资产负债表日按照系统、合理的方法分摊计入合同成本。合同完成后处置残余物资取得的收益与合同有关的零星收益,应当冲减合同成本。合同成本不包括应当计入当期损益的管理费用、销售费用和财务费用。因订立合同而发生的有关费用,应当直接计入当期损益。
(三)合同收入和合同成本的确认
《建造合同》准则规定企业在资产负债表日,建造合同的结果能够可靠估计的应当根据完工百分比法确认合同收入和费用。企业在资产负债表日,应当按照合同总收入乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额,确认为当期合同收入;同时,按照合同预计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额,确认为当期合同费用。当期完成的建造合同,应当按照实际合同总收入扣除以前会计期间累计已确认收入后的金额,确认为当期合同收入;同时,按照累计实际发生的合同成本扣除以前会计期间累计已确认费用后的金额,确认为当期合同费用。
建造合同的结果能够可靠估计判定标准根据建造合同种类不同而有所不同。固定造价合同的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:合同总收入能够可靠地计量;与合同相关的经济利益很可能流入企业;实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量;合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。成本加成合同的结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:与合同相关的经济利益很可能流入企业;实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。
(四)完工百分比的确认
《建造合同》准则指出,完工百分比法是指根据合同完工进度确认收入与费用的方法,并列出了三种确定合同完工进度的方法:一是实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例(实际成本比例法);二是已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例(完工比例法);三是实际测定的完工进度(测定完成进度法)。准则只给出三种确认合同完成进度的方法,但并没有清晰给出每一种方式的适用范围,建造单位可以依据自身情况从中进行选择。
二、《建造合同》准则在某施工企业的具体运用
(一)完工百分比法的确认
本文中建筑施工企业(以下简称“公司”)施工项目基本采用固定造价合