文档介绍：符合性测试概念研究
现代审计是建立在依赖内部控制制度基础之上的抽样审计,内部控制制度既然是现代审计的基础,研究和评价企业的内部控制制度自然就成为现代审计程序中的重要一环。研究、评价内部控制制度必然涉及到审计中的一个非常重要的概念——符合性测试。符合性测试作为一个概念涉及的是审计理论问题,作为一种程序或方法则涉及的是审计实务问题,符合性测试在审计中的重要地位由此可见一斑。遗憾的是,符合性测试无论是作为一种理论还是作为一种方法目前在我国还都存有诸多不完善之处,甚至有关符合性测试的概念,在我们理论界也还存有很大的矛盾与冲突。所有这些不仅制约了我国审计理论的发展,对我国的审计实务亦造成了不利的影响。笔者以为,解决上述问题的关键在于首先要对符合性测试概念形成一种科学的认识。有鉴于此,我们在本文中对符合性测试概念作了一些浮浅的探讨,以就教于各位同仁。
符合性测试概念可见于我国诸多审计文献之中,虽然这些文献给出的符合性测试概念不尽相同,但大至可分为二类:一类认为符合性测试是为了确定内部控制制度的设计和执行的有效性;一类则认为符合性测试的内容不包括对内部控制制度设计的测试,也即符合性测试仅是为了确定内部控制制度的执行的有效性。
第一类观点以注册会计师全国统一考试指定辅导教材《审计》为代表,其具体的表述为:“符合性测试是为了确定内部控制的设计和执行是否有效而实施的审计程序。符合性测试是在了解内部控制的基础上来确定其设计和执行的有效性。”
第二类观点则以《<中国注册会计师独立审计准则》>释义》为代表,其具体表述为:“符合性测试是指通过一定的审计方法,测试被审计单位业务活动的运行与相关内部控制的符合程度。通过符合性测试,注册会计师便可对内部控制的有效性作出进一步评价,并根据符合性测试结果确定实质性测试的性质、时间和范围。”
不难看出,上述二类符合性测试概念的矛盾和冲突集中体现在符合性测试的内容(或对象)是否包括内部控制的设计。因此,搞清这个问题就成为解决符合性测试概念矛盾和冲突的关键所在。
如果我们把研究和评价内部控制制度看作一个过程,然后我们再把这一过程按进展程度作一划分并作些分析,籍此或许能够有助于弄清我们所要讨论的问题。
研究和评价内部控制制度作为一个过程,大体上要经过以下一些步骤:
1、调查了解内部控制制度,并把调查了解的惰况记录下来形成工作底稿。内部控制制度调查记录的方法通常有三种,即调查表(问卷)、文字表述和流程图。
2、进行穿行测试。所谓穿行测试就是指在每一类交易循环中选择一笔或若干笔业务进行测试,以验证工作底稿上描述的内部控制制度信息的客观性和真实性。穿行测试(Walk-Through Test)也叫全程测试、了解性测试(Test of Understanding)、摇篮—一坟墓测试(Cradle to Grave Tests)。实施这种测试的目的在于防止工作底稿中对内部控制的描述出现偏差;
3、初步评价内部控制制度。注册会计师每次审计时,在了解了内部控制之后,应对控制风险作初步评价。由于在这一阶段,注册会计师尚未对内部控制的执行情况进行检查,仅对内部控制作了了解和描述,因此,初步评价只能从内部控制的设计角度进行。初步评价内部控制作为一种审计程序,其实质在于把被审单位内部控制的现有模式与理想模式进行比较,从内部控制的设计方面