文档介绍：注册会计师《审计》教材梳理:审阅和其他鉴证业务(2)
第二节预测性财务信息的审核
一、基本概念
预测性财务信息是指被审核单位依据对未来可能发生的事项或采取的行动的假设而编制的财务信息。
第一,预测性财务信息所涵盖的期间可以有一部分是历史期间,但不能全部是历史期间,必须至少有一部分属于未来期间。
第二,由于预测性财务信息所涉及的是截至目前尚未发生的事项,因此不可避免地带有高度的主观性,并且在编制过程中需要做出大量的估计和判断。
第三,编制预测性财务信息所依据的假设分为:最佳估计假设和推测性假设。
最佳估计假设,是指截至编制预测性财务信息日,管理层对预期未来发生的事项和采取的行动作出的假设。
推测性假设,是指管理层对未来事项和采取的行动作出的假设,该事项或行动预期在未来未必发生。
最佳估计假设和推测性假设的主要区别在于管理层对于假设的事项或行动在未来发生的可能性的判断不同。预测性财务信息所依据的假设需要在这两类假设之间作出恰当的分类,这是由于假设的类别直接决定了以之为基础的预测性财务信息的分类,也决定了注册会计师评价假设时采用的审核程序以及是否需要获取支持性的证据。
第四,预测是指管理层在最佳估计假设的基础上编制的预测性财务信息;规划是指管理层基于推测性假设,或同时基于推测性假设和最佳估计假设编制的预测性财务信息。
二、预测性财务信息审核的总体要求
注册会计师应当在了解被审核单位的情况以及预测性财务信息涵盖期间的基础上,实施相应的审核程序,获取充分、适当的审核证据,作为形成审核结论和发表审核意见的基础。
在执行预测性财务信息审核业务时,注册会计师应当就下列事项获取充分、适当的证据:
;在依据推测性假设的情况下,推测性假设与信息的编制目的是相适应的。
。
,所有重大假设已充分披露,包括说明采用的是推测性假设还是最佳估计假设。
,并选用了恰当的会计政策。
三、审阅范围和保证程度
(一)不对预测性财务信息的结果能否实现发表意见
(二)对管理层采用假设的合理性提供有限保证
(三)提供合理保证的事项
四、了解被审核单位情况
,以评价管理层是否识别出编制预测性财务信息所要求的全部重要假设。
注册会计师还应当通过考虑下列事项,熟悉被审核单位编制预测性财务信息的过程:
(1)与编制预测性财务信息相关的内部控制,以及负责编制预测性财务信息人员的专业技能和经验;
(2)支持管理层作出假设的文件的性质;
(3)运用统计、数学方法及计算机辅助技术的程度;
(4)形成和运用假设时使用的方法;
(5)以前期间编制预测性财务信息的准确性,以及其与实际情况出现重大差异的原因。
。
注册会计师应当了解被审核单位的历史财务信息,以评价预测性财务信息与历史财务信息的编制基础是否一致,并为考虑管理层假设提供历史基准。
注册会计师应当确定相关历史财务信息是否已经审计