文档介绍：2018初级会计职称《初级会计实务》预****考点(十五)
第八节固定资产和投资性房地产
固定资产
(一)固定资产概述
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产:
第一,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有;
第二,使用寿命超过一个会计年度。
为了核算固定资产取得、计提折旧和处置等情况,企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。
(二)固定资产的取得
【特殊说明】此部分2017年教材内容与其第二章第四节表述有差异。第二章第四节是根据最新财税文件进行编写,而此部分并未进行更新。预计考试应按最新政策进行考核,所以此部分与第二章第四节表述一致,特此说明。
固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。
(1)入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等。
【提示】一般纳税人购入固定资产支付的增值税,可以作为进项税额抵扣。
(2)购入需要安装的固定资产。应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等,作为购入固定资产的成本,先通过“在建工程”科目归集其成本,待达到预定可使用状态时,再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人,购入生产用设备一台,增值税专用发票上注明价款10万元,,,,,,该设备取得时的成本为( )万元。
【答案】C
【解析】增值税一般纳税人取得增值税专用发票,其进项税额可以抵扣。该设备取得时的成本=10++=(万元)。
(3)企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
【例题•单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。这三项资产的公允价值分别为180万元、140万元和160万元。则A固定资产的入账成本为( )万元。
【答案】A
【解析】A固定资产的入账成本=400×180÷(180+140+160)=150(万元)。
第八节固定资产和投资性房地产
固定资产
自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出,作为入账价值。核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目,待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。
(1)自营工程
购入工程物资时:
借:工程物资
应交税费——应交增值税(进项税额)
贷:银行存款
领用工程物资时:
借:在建工程
贷:工程物资
支付发生的其他工程费用时:
借:在建工程
贷:银行存款
支付工程工资及福利时:
借:在建工程
贷:应付职工薪酬
领用本企业产品时:
借:在建工程
贷:库存商品(成本价)
领用本企业外购的材料时:
借:在建工程
贷:原材料(成本价)
工程完工时:
借:固定资产
贷:在建工程
【例题•单选题】某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。2017年6月建造厂房领用材料实际成本20 000元,计税价格为24 000元,该项业务应计入在建工程成本的金额为( )元。
000
400
000
000
【答案】A
【解析】根据营改增相关规定,领用外购的原材料用于建造厂房,领用的原材料的进项税额可以抵扣,会计处理:
借:在建工程 20 000
贷:原材料 20 000
【例题•单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢,购入工程物资200万元,增值税税额为34万元,已全部用于建造仓库;耗用库存材料50万元,应负担
;支付建筑工人工资36万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态,其入账价值为( )万元。
【答案】C
【解析】根据营改增相关规定,建造固定资产相关的增值税可以抵扣,所以该仓库的入账价值=200+50+36=286(万元)。
【提示】购进不动产或不动产在建工程按规定进项税额分年抵扣,增值税一般纳税2016年5月1日后购入固定资产(不动产),以及2016年5月1