文档介绍：企业增值税缴纳及税负的分析方法
目前,对企业增值税缴纳的数理分析,无论从理论上,还是从业务规范(政策)上,尚无科学、合理的方法。
由于现行增值税实行凭票抵扣制度,其计算公式为:应交增值税=销项税额-进项税额。因此,从数理方面对企业缴纳增值税及其税负水平的评价(估)就变得了十分容易。
我们从一般纳税人的增值税计算公式展开:
应交增值税
=销项税额-进项税额
=∑销售收入×税率(或征收率)-∑取得扣税发票的货物或劳务金额×税率(或征收率或计提率)
=∑(销售数量×售价)×∑[适用税率的货物或劳务收入占总收入的百分比×适用税率(或征收率)]- 购进货物或劳务总额∑[取得扣税发票的货物或劳务金额占购进货物劳务总额百分比×税率(或征收率或计提率)]。
因此,对其增值税缴纳的评价(估)的数学方法可采用因素分析法:影响企业税负的两个主要因素为销项税额和进项税额;影响销项税额的因素为销售数量、售价及销售结构;影响进项税额的因素为取得扣税发票的货物或劳务结构和购进货物或劳务总额(为便于分析,对期初、期未留抵的进项税额可分别调整上述比例和总额)。
相对于分析期,基期可取企业上期同期或同行业相应平均指标。
其具体的方法如下:
影响企业税负的两个主要因素为销项税额和进项税额,细分如下:
销售收入的影响:
分析期收入=∑销售量×售价
基期收入=∑销售量×售价
1、销售量及结构的影响(对企业销售量要与企业生产水平或生产能力进行比较分析,略)
影响税额=∑[(分析期销售量-基期销售量)×基期售价××税率];
影响税负=影响税额÷分析期收入总额
2、售价的影响
影响税额=∑[分析期销售量×(分析期售价-基期售价)×税率);
影响税负=影响税额÷分析期收入总额
3、两因素的影响:为上述两因素影响之和。
进项的影响:
从企业纳税申报表和会计报表分析可得出, 企业购进货物(接受劳务)总额,取得不同税率或征收率或计提率的货物或劳务比例(假设均已同时认证)。
1、购进货物(接受劳务)总额的影响:
影响税额=-∑[(分析期购进总额-基期购进总额) ×相应税率或征收率或计提率];
影响税负=影响税额÷分析期收入总额
2、购进货物(接受劳务)取得进项税发票程度的影响:
影响税额=-分析期购进总额×[∑(分析期取得扣税发票的货物或劳务金额占购进货物劳务总额百分比×税率或征收率或计提率)-∑(基期取得扣税发票的货物或劳务金额占购进货物劳务总额百分比×税率或征收率或计提率)];
影响税负=影响税额÷分析期收入总额
3、两因素的影响: 为上述两因素影响之和
举例:假设某企业生产单一产品,有关数据略(见分析)。影响企业增值税及税负主要因素细分如下:
销售收入的影响:本年比上年收入减少18万元,销项税额减少18×17%=,÷1200=%
本年收入1200万元=销售量2万吨×售价600元/吨
上年收入1218万元=×售价580元/吨
1、销售量的影响(企业生产能力为2万吨/年,本年产销平衡,销售量为2万吨,销售基本正常)
影响税额(2-) ×580×17%=-;
影响税负-÷1200=-%
2、售价的影响(企业产品销售价格上升,与市价