文档介绍：ABC成本法在企业物流成本核算和管理中的应用
1. 物流成本研究的意义及现状物流成本,是指产品在实物运动过程中,如包装、装卸、储存、流通加工、物流信息等各个环节所支出的人力、财力、物力和总和。改善企业内部物流而增加利润成为当今企业管理的热点和重点,被称为"第三利润源泉"。那么这块金矿到底有多在,如何充分挖掘这块金矿则成为当今企业密切关注的问题。
物流技术20世纪50年代在日本兴起,发展至今已形成了一套完整的体系,由重视功能变为重视成本,进而变为重视服务。物流成本管理一直受到日本物流界的重视,在长期的发展中逐步向物流成本与财务结算制度相连结。神奈川大学的唐泽丰教授认为,日本物流成本管理经历了四个阶段(见图1),目前日本企业物流成本核算与管理基本停留在第三阶段。
我国在20世纪80年代初从日本引进了物流的概念,并兴起研究的热潮。在此过程中,从简单的模仿到独自创新,物流领域为企业的成本节约做出了贡献。然而,物流成本管理一直没有完整的体系,这主要是由物流成本的复杂性以及关联性强决定的。从目前中普遍不高来看,现阶段一些先进的企业要解决的是物流成本的核算以及逐步建立物流预算制度。
2. ABC成本法概述
ABC成本法的产生,最早可以追溯到20世纪杰出的会计大师,美国人埃里克·科勒(Eric·Kohler)教授。科勒教授在1952年编著的《会计师词典》中,首次提出了作业、作业帐户、作业会计等概念。1971年,乔治·斯托布斯(e Staubus)教授在《作业成本计算和投入产出会计》(Activity Costing and Input Output Accounting)中对"作业"、"成本"、"作业会计"、"作业投入产出系统"等概念作了全面系统的讨论。这是理论上研究作业会计的第一部宝贵著作。但是当时作业成本法却未能在理论界和实业界引起足够的重视。20世纪80年代后期,随着MRP、CAD、CAM、MIS的广泛应用,以及MRPII、FMS和CIMS的兴起,使得美国实业界普遍感到产品成本住处与现实脱节,成本扭曲普通存在,且扭曲程度令人吃惊。美国芝加哥大学的青年学者库伯(Robin Cooper)和哈佛大学教授开普兰(Robert S Kaplan)注意到这种情况,在对美国公司调查研究之后,发展了斯托布斯的思想,提出了以作业为基础的成本计算(1988)(Activity Based Costing,简称ABC法)。作业成本法在过去10年中受到了广泛的关注,新型的咨询公司已经扩展了作业成本法的应用范围并研发出相应的软件。
ABC成本法引人了许多新概念,图2显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心,作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素(图中的黑点),多个成本要素构成作业成本池(中间的小方框),多个作业构成作业中心(中间的椭圆)。作业动因包括资源动因和成本动因,分别是将资源和作业成本进行分配的依据。
3. 以活动为基础的成本分析(ABC)法是被认为确定和控制物流费用最有前途的方法
第一, 传统的成本计算法造成了所谓的"物流费用冰山说"。一般情况下,企业会计科目中,只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本,实际这些费用在整个物流费用中犹如冰山一角。因为企业利用自己的车辆运输、利用自己