文档介绍：对我院危害税收征管犯罪的调研与相关问题探讨
胡泰忠肖波
危害税收征管罪是指违反国家税收法规,妨害国家税收征管或动,依法应受刑罚处罚的一类行为,包括刑法分则第三章第六节规定的犯罪。由于该类犯罪系实践中比较常见的经济犯罪类型,审理该类犯罪又大多涉及税务专业知识,且刑法条文及相关司法解释的规定并不是十分明确并直接影响到该类案件的罪刑均衡,所以审理中遇到的难点也较多。本文通过对今年所办理的此类案件进行调研探讨了涉税案件审理过程中的定罪和量刑平衡方面的法律问题。
一、近期危害税收征管犯罪案件的特点
(一)虚开增值税专用发票案件是主要的经济犯罪类型之一。今年1-7月份我院破坏社会主义市场经济秩序罪收案共108起135人,而同期危害税收征管犯罪案件收案35起53人,分别占32%、40%,属于主要经济犯罪类型。其中,虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票罪收案32起50人(人数超过了信用卡诈骗罪的37人),占了绝大部分;偷税罪收案3起3人,比例较小。可见虚开增值税专用发票罪是浦东地区破坏社会主义市场经济秩序的主要犯罪类型。
(二)涉税犯罪的主体特征。今年1-7月份我院涉税犯罪案件生效判决罪犯43人,公司总经理或者其他负责人16人,个体私营企业主或者个体劳动者10人,离退休人员1人,无业人员3人,其他身份者7人,可见企业的经营者或负责人犯罪的较多。涉税犯罪主体中单位犯罪的情况也比较突出,上海东胜工艺品有限公司等10家企业犯虚开增值税专用发票罪(判决已经生效),如东胜工艺品有限公司沈大向以支付开票费的方式,经杨士武介绍,从陈绍青处为东胜公司虚开了上海朋丹商贸有限公司增值税专用发票43份,价税合计人民币
4,707,。上述发票已由东胜公司入账抵扣税款计人民币684,。
(三)虚开增值税专用发票犯罪的罪犯常常利用经济城、开发区等场所和便利条件,多头注册空壳公司频繁开票。犯罪分子深知虚开增值税专用发票的犯罪行为迟早要败露,他们往往采取速战速决、“打一枪换一个地方”的方式作案。犯罪分子在异地作案几个月后即转移地点,再注册新的公司继续作案。为了降低“犯罪成本”,他们往往采用在本区各种“私营经济城”、“开发区”注册成立“空壳”公司的方法构筑犯罪据点,继续从事犯罪活动,出现了一批典型的“开票公司”。那些为繁荣地方经济而开设的“私营经济城”、“工业园区”在客观上成了他们犯罪的“天堂”、冒险的“乐园”,成了虚假发票的重灾区。
这样就造成虚开增值税专用发票案件之间多有牵连的局面,多个案件所虚开的发票皆是出自同一个开票人之手,如江永新虚开增税专用发票案中,2003年4月至2004年6月期间,被告人江永新在无业务往来与应税劳务的情况下,以收取价税合计金额7%的开票费方式,先后为上海浦东龚路轶民电梯配套有限公司(以下简称“轶民公司”)、上海浦东曙光标牌厂秦顺良、上海合庆标牌有限公司顾福龙虚开上海市增值税专用发票199份,税额计人民币366,,均被入帐抵扣,造成国家税款被骗。
这些不法分子利用本市个别经济开发区的管理漏洞,用伪造的身份证或借用他人身份证进行公司注册登记,骗取商贸企业工商登记、税务登记和一般纳税人资格。有些作案团伙甚至雇佣当地居民作为“法定代表人”进行公司注册,自己则躲在幕后操纵。他们打着公司的旗号,骗购增值税专用发票,然后“专营”起虚开增值税专用发票的勾当,以收取“开票费”牟取暴利。这些典型的“开票公司”,每年虚开增值税专用发票价税合计少则数百万元,多则数千万元,甚至上亿元的也不鲜见,造成了国家税款大量流失。涉税犯罪造成的损失是巨大的,上海东胜工艺品公司偷税额达68万元人民币,上海山桥肩衬制造有限公司偷税额达46万。
(四)虚开发票犯罪形成协作网络。这类犯罪往往由3类人员“各司其职”,协同作案,形成网络。一是以虚开增值税专用发票为常业的“开票公司”经营者,在“合法外衣”掩护下起着犯罪“根据地”的作用。二是中介人,在虚开增值税专用发票犯罪中起着桥梁和纽带作用。他们或是“开票公司”雇员,或是专事中介的“职业掮客”。三是假发票提供者,通过倒买倒卖,为“开票公司”提供伪造的进项增值税专用发票。上述三类人员相互勾结,在犯罪中扮演着不同的角色,使犯罪屡屡得逞。
(五)涉税犯罪的量刑特征是大量适用缓刑、罚金等非监禁刑罚手段。今年1-7月份偷税案共生效2案2人,皆判处有期徒刑、拘役缓刑并处罚金;虚开增值税专用发票、用于抵扣税款发票案共生效29案41人,其中判处有期徒刑10年以上不满15年的2人,7年以上不满10年的2人,5年以上不满7年2人,3年以下的1人,共7人被判处有期徒刑实刑;判处缓刑27人,单处罚金7人(或单位),并处罚金24人。非监禁刑的适用比例占到了83%,既有效打击了涉税犯罪行为,又考虑到涉税犯罪的