文档介绍：第一章外币业务
本章要求与重点难点
一、本章基本要求
掌握外币业务发生时的账务处理,包括外币账户的设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借贷业务,接受外币资本投资等账务处理;
掌握外币业务期末汇兑损益的计算及其账务处理;
掌握我国现行外币会计报表的具体折算方法;
了解外币业务的其它内容。
二、本章重点、难点内容
重点、难点
内容
(一)外币账户
外币账户包括外币现金、外币银行存款、外币债权债务账户。不允许开立现汇账户的企业,只要发生外币业务,外币债权债务账户仍然是外币账户。
(二)汇兑损益的产生与汇率变动的影响
:
(1)由于外币兑换所采用的银行买入卖出价与折算入账价值(当日市场汇率)不同产生的汇兑损益。
(2)在持有外币性资产和负债期间的价值变动而引起的汇兑损益。
2汇率变动的影响:外币货币性资产在汇率上升时产生汇兑收益,汇率下降时,产生汇兑损失;外币货币性负债则相反。
(三)主要外币业务
的会计处理
。企业在发生外币业务时,可以采用业务发生当时的市场汇率作为折合汇率,也可以采用业务发生当期期初的市场汇率作为折合汇率。
:
(1)外币兑换业务。外币兑换业务支付或收到人民币按实际金额记账后,与有关外币账户按期初或当日市场汇率折合的人民币之间的差额,计入“财务费用”科目。
(2)外币购销业务。因购销产生的外币往来业务发生时,按期初或当日市场汇率折合人民币金额记账,不确认汇兑损益。
(3)外币借款业务。按期初或当日市场汇率折合人民币金额记账,不确认汇兑损益。
(4)接受外币资本投资。有关资产账户按收到出资额当日的市场汇率折合;合同另有约定汇率的,“实收资本”账户按合同约定汇率折合;合同没有约定汇率的,按出资日汇率折合。
有关资产账户与实收资本账户所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币差额,作为资本公积核算。
。期末各外币账户的余额按照期末市场汇率折合人民币金额与原账面人民币金额之间的差额作为汇兑损益,包括:筹建期发生的汇兑损益计入长期待摊费用;与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益,按借款费用的处理原则处理;除上述情况外发生的汇兑损益均计入当期财务费用。
重点、难点
内容
(四)外币会计报表的折算
:
(1)所有资产、负债类项目,均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算。
(2)所有者权益类项目,除未分配利润外,均按照发生时的市场汇率,即历史汇率折算。
(3)未分配利润按利润分配表的项目列示。
(4)利润和利润分配表中反映发生额的,要按照合并会计报表会计期间平均汇率折算,也可以按合并会计报表决算日的市场汇率折算。
(5)利润和利润分配表中,除发生额以外的其它项目通常是计算的结果。
。折算差额在未分配利润项目后单列。
近三年本章试题分数分布
“外币业务”这一章几年中内容变化不大,本章近几年试题包括的内容是:
单项选择题:主要涉及日常外币会计业务的折算;多项选择题:主要涉及外币报表折算汇率的选择;计算及会计处理题:主要涉及期末汇兑损益的计算。
年度
题型
2000年
2001年
2002年
题数
分数
题数
分数
题数
分数
单项选择题
2
2
1
1
多项选择题
1
2
1
2
判断题
1
1
计算分析题
1
5
综合题
合计
3
4
3
7
2
2
借款费用
本章要求与重点难点
一、本章基本要求
;
、暂停资本化和停止资本化的条件;
;
;
;
、分别完工情况下借款费用停止资本化的情形。
“借款费用”是2002年新增加到考试内容当中的一章,根据“借款费用”准则编写。在准则发布以前,在历年试题中对借款费用的处理方法也有涉及,但试题已经不适用,无参考价值。2002年这方面的试题以客观题为主。
二、本章重点、难点内容
重点、难点
内容
(一)借款费用的定义及容
、折价或溢价的摊销、辅助费用以及因外币业务而发生的汇兑差额。
。它有明确的用途,是为购建某项固定资产而专门借入的,并具有标明该用途的借款合同。
(二)借款费用的确认