文档介绍：第五章
长期股权投资
本章要点
(1)了解同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法;
(2)了解非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成本的确定方法;
(3)掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定方法;
(4)掌握长期股权投资权益法核算;
(5)掌握长期股权投资成本法核算;
(6)熟悉长期股权投资处置的核算。
第一节长期股权投资概述
一、长期股权投资的概念
投资是企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。
本章所指长期股权投资,包括:
(1)企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司投资;
(2)企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;
(3)企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资;
(4)企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资。
二、长期股权投资核算需设置的会计科目
(一)“长期股权投资”科目
“长期股权投资”科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算
的长期股权投资。借方登记长期股权投资取得时的成本以及采用
权益法核算时按被投资企业实现的净利润计算的应享有的份额,
贷方登记收回长期股权投资的价值或采用权益法核算时,被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额,以及按被投资单位发生的净亏损计算的应分担的份额,期末借方余额,反映企业持有的长期股权投资的账面余额。
“长期股权投资”科目可按被投资单位进行明细核算。
长期股权投资采用权益法核算的,还应当分别“投资成本”“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。
(二)“长期股权投资减值准备”科目
“长期股权投资减值准备”科目核算企业长期股权投资的减值准备。
“长期股权投资减值准备”科目可按被投资单位进行明细核算。
资产负债表日,长期股权投资发生减值的,按应减记的金额,借记“资产减值损失”科目,贷记“长期股权投资减值准备”科目。
处置长期股权投资时,应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
“长期股权投资减值准备”科目期末贷方余额,反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。
第二节长期股权投资的初始计量
一、长期股权投资初始计量原则
长期股权投资在取得时,应按初始投资成本计量。长期股权投资的初始投资成本,应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。
本章所指长期股权投资,包括以下内容:(1)投资企业能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司的投资;(2)投资企业与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业的投资;(3)投资企业对被投资单位具有重大影响的权益性投资,即对联营企业的投资;(4)投资企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
二、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
(一) 企业合并概述
企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
。本质上看,企业合并是一个企业取得对另外一个企业的控制权、吸收另一个或多个企业的净资产以及将参与合并的企业相关资产、负债进行整合后成立新的企业等情况。因此,以合并方式为基础,企业合并包括控股合并、吸收合并及新设合并。
(1) 控股合并,是指合并方(或购买方,下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方,下同)的控制权,能够主导被合并方的生产经营决策,从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。控股合并中,被合并方在企业合并后仍保持其独立的法人资格继续经营,合并方在合并中取得的是对被合并方的股权。合并方在其账簿及个别财务报表中应确认对被合并方的长期股权投资,合并中取得的被合并方的资产和负债仅在合并财务报表中确认。
例如,甲公司购入乙公司有表决权资本的60%,控制了乙公司的财务政策和经营政策,则甲公司成为控股母公司,而乙公司则成为甲公司的子公司,但乙公司继续保留其法人资格。在控股合并的情况下,母公司要编制合并财务报表。
(2) 吸收合并,是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产,并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后,注销被合并方的法人资格,由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债,在新的基础上继续经营。
例如,甲公司与乙公司合并,乙公司被甲公司吸收,并丧失法人资格,成为甲公司的组成部分。经过合并,合并企业通常也就承担了被合并企业的债务。合并企业往往以现金或发行股票的方式换取被合并企