文档介绍：第八章期间费用的核算
如前所述,企业在一定时期内发生的成本,按其时间归属可分为产品成本和期间成本两类。
从第三章到第七章主要讨论产品成本的发生、归集与计算,本章简要地讨论期间成本的核算,以期对企业生产经营过程中所发生的成本费用有一个完整的认识。
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第一节营业费用的归集与结转
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营业费用是指企业在销售商品的过程中发生的各项费用,以及商品流通企业在采购商品过程中发生的各项进货费用(它属于商品流通费用)。
在市场经济条件下,企业不仅应该以市场需求为导向组织商品的生产或商品采购,而且还必须及时将生产出来的商品或采购的商品销售出去,以实现商品价值。否则,企业就无法达成其经营目的。因此,企业必然会发生各项营业费用。
营业费用是企业的一项期间费用,不能计入产品成本,应作为当期损益处理,直接抵减企业的当期营业利润。
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一、营业费用的内容
企业的营业费用包括企业在销售商品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用,以及专设销售机构的各项经费。按其性质的不同,营业费用一般包括下列6个方面的内容:
㈠日常商品自销费用
日常商品自销费用包括:运输费、装卸费、包装费、运输保险费、经营性固定资产租赁费等。
㈡专项商品促销费用
专项商品促销费用包括展览费、广告费、质量担保费用、售后服务费等。
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一、营业费用的内容
㈢专设销售机构的正常经费
专设销售机构的正常经费包括为销售本企业商品而专设的销售部门(如销售网点、售后服务网点)的职工工资、职工福利费、办公费、物料消耗、固定资产折旧费、修理费、差旅费、低值易耗品摊销和其他业务费等。
㈣委托外单位代销费用
委托外单位代销费用是指企业委托其他单位代销商品时按代销合同规定支付给受托方的代销手续费。
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一、营业费用的内容
㈤商品流通企业的进货费用
商品流通企业的进货费用是指商品流通企业在进货过程中发生的运输费、装卸费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。
㈥其他营业费用
其他营业费用是指除上述五个方面以外的需要由企业负担的营业费用,如按销售百分比、使用量为依据计算的融资租入固定资产的或有租金等。
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二、营业费用的归集
企业发生的各项营业费用是通过“营业费用”账户及其明细账户进行归集和结转的。
营业费用明细账(如果企业自行设计和印制账簿,可将营业费用总账和明细账合二为一,设计成联合账簿的格式)应该按主要费用项目设置专栏,进行明细核算。
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二、营业费用的归集
主要营业费用项目通常包括运输费、装卸费、包装费、保险费、租赁费、展览费、广告费、工资及福利费、办公费、折旧费、修理费、差旅费、低值易耗品摊销等。
对于这些费用项目,企业还可以根据具体情况,适当地加以合并或分解;然后,应根据各项费用比重的大小和管理要求,确定需要单列专栏加以反映的费用项目。
为了使各期的费用资料可比,需要设置专栏的费用项目一经确定,不应随意变更。
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二、营业费用的归集
企业发生营业费用时,应根据有关原始凭证,按实际发生的金额借记“营业费用”科目,贷记“银行存款”、“现金”、“原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等科目;并逐日或于月末根据有关付款凭证、转账凭证及其所附的要素费用分配表(或原始凭证、原始凭证汇总表等)全面、系统地将本期发生的各项营业费用归集在“营业费用”账户的借方。其中,如果登记依据是付款凭证,应逐日登记(即归集);如果是转账凭证,则可以平时分散登记,也可以于月末汇总登记。
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三、营业费用的结转
期末,“营业费用”科目余额应全额结转到“本年利润”科目。因此,期末应根据“营业费用”科目的借方所归集的本期营业费用总额,借记“本年利润”科目,贷记“营业费用”科目。期末结账后,“营业费用”科目应无余额。
具体的结账周期和方法,有“账结法”和“表结法”两种,由企业自行选定。选用“账结法”时,需要每月结一次账;选用“表结法”时,则每年结一次账。
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