文档介绍：高级财务会计
郭瑞娜
目录
非货币性资产交换
债务重组
资产减值
或有事项
外币折算
所得税会计：难点、重点
资产负债表日后事项
会计政策、会计估计变更和差错更正
租赁
股份支付
企业合并
合并财务报表：难点、重点
+相关税费）
二、账面价值模式的会计处理
（1）换入资产的成本：换出资产的账面价值加上应支付的相关税费
（2）不产生交换损益
换入资产的成本=换出资产的账面价值+应支付的相关税费
（1）支付补价方：
换入资产成本=换出资产账面价值+补价+应支付的相关税费
（2）收到补价方：
换入资产成本=换出资产账面价值-补价+应支付的相关税费
（1）
（1）资产交换具有商业实质、且各项换出资产和各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。
①换人资产的总成本：按照换出资产的公允价值总额为基础确定，除非有确凿证据证明换人资产的公允价值总额更可靠。
②各项换入资产的成本：按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换人资产总成本进行分配。
（2）资产交换具有商业实质、且换入资产的公允价值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。
①换入资产的总成本：按照换入资产的公允价值总额为基础确定
②各项换入资产的成本：按照各项换入资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换人资产总成本进行分配。
（2）
（3）资产交换具有商业实质、换出资产的公允价值能够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。
①换入资产的总成本：按照换出资产的公允价值总额为基础确定
②各项换入资产的成本：按照各项换入资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配。
（4）资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资产的公允价值均不能可靠计量。
①换入资产的总成本：按照换出资产的账面价值总额为基础确定
②各项换入资产的成本：按照各项换入资产的原账面价值占换入资产的账面价值总额的比例，对换入资产总成本进行分配。
（1）换入资产公允价值能够可靠计量
各换入资产成本=该换入资产的公允价值/换入资产公允价值总额*换入资产总成本
（2）换入资产公允价值不能够可靠计量
各换入资产成本=该换入资产的账面价值/换入资产账面价值总额*换入资产总成本
各换入资产成本=该换入资产的账面价值/换入资产账面价值总额*换入资产总成本
转销换出资产的账面价值，无论是否支付补价，均不确认处置损益。但是换出资产支付销售税费的，确认为处置损失（使用资产处置净损失的科目）。账面价值模式下，涉及到存货和机器设备的，增值税不构成交换金额，而是计入换出资产处置净损失。
第二章 债务重组
第一节 债务重组概述
第二节 债务重组的会计处理
第一节 债务重组概述（1）
一、债务重组概念
：是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定做出让步的事项。
：
（1）前提条件：债务人发生财务困难
（2）必要条件：债权人做出让步
：债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或按修改后的偿还条件开始执行的日期。
第一节 债务重组概述（2）
二、债务重组方式
：现金、存货、固定资产、无形资产等
以等量的现金偿还所欠债务，则不属于本章所指的债务重组
债务人根据转换协议，将应付可转换公司债券转为资本的，则属于正常情况下的债务转资本，不能作为债务重组处理
如减少债务本金、降低利率、免去应付未付的利息等
（1）一部分以资产清偿，另一部分则转为资本；
（2）一部分以资产清偿，另一部分则修改其他债务条件；
（3）一部分转为资本，另一部分则修改其他债务条件；
（4）一部分以资产清偿，一部分转为资本，另一部分修改其他债务条件
第二节 债务重组的会计处理
一、以资产清偿债务
二、债务转为资本
三、修改其他债务条件
四、以上三种方式的组合方式
（1）债务人：
①重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额确认为债务重组利得，作为营业外收入，计入当期损益；
②相关重组债务应当在满足金融负债终止确认条件时予以终止确认。
（2）债权人
①重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，作为营业外支出，计入当期损益；
②重组债权已计提减值准备的，应先将上述差额冲减已计提的减值准备，冲减后仍有损失的，