文档介绍：第九章:金融资产(2009:14分,2010:4分,2011:14分,2012:4分、2013:3分,2014:11分,2015年3+综合)可能会出现计算题
主要知识点:
1、金融资产的分类(重点是不同类金额资产之间的重分类)
2、金融资产的初始计量
3、公允价值的确定
4、金融资产的后续计量
5、金融资产的核算
一、金融资产的分类
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认时分为以下几类:(1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;(2)持有至到期投资;(3)贷款和应收款项;(4)可供出售金融资产
以上分类一经确定,不得随意变更
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(基本无考点)
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1、交易性金融资产
满足下列条件之一的金融资产,应当划分为交易性金融资产
例题:下列有关交易性金融资产的说法中,正确的是()。
A、划分为交易性金融资产的,不得再重分类为其他金融资产
B、属于财务担保合同的衍生工具可以划分为交易性金融资产
C、期末交易性金融资产的公允价值低于其账面价值的,应进行减值测试
D、处置交易性金融资产时,应将原计入“公允价值变动损益”科目的金额转入“投资收益”科目,从而影响当期的利润总额
【答案】A
2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
(1)企业不能随意将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
(2)通常情况下,只有在满足下列条件之一时,企业才能将某项金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
(3)在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性工具投资,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
例题:对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,下列有关业务中,不应贷记“投资收益”的是()。
A、持有期间被投资方宣告发放现金股利
B、持有期间计提债券利息
C、资产负债表日,该项金融资产的市价大于其账面价值
D、该项金融资产出售时的售价大于其账面价值的差额
【答案】C
例题:在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资,不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。【答案】√
例题:蓝天公司拥有乙公司5%有表决权的股份,对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响,该股权系2011年11月取得,拟短期内出售以赚取差价,至2011年12月31日该持有意图尚未改变。乙公司股票在活跃市场中存在报价,公允价值能够可靠计量。则蓝天公司该项投资应当作为长期股权投资采用成本法进行后续计量。
【答案】×
(二)持有至到期投资
持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
1、企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等,符合持有至到期投资条件的,可以划分为持有至到期投资
2、企业不能将下列非衍生金融资产划分为持有至到期投资
3、如果不考虑其他条件,在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险
4、由于要求到期日固定,从而权益性工具投资不能划分为持有至到期投资
5如果符合其他条件,不能由于某债务工具投资是浮动利率而不将其划分为持有至到期投资
6、对于发行方可以赎回的债务工具,如发行方行使赎回权,投资者仍可收回其几乎所有初始净投资,那么投资者可以将此类投资划分为持有至到期投资
7、对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资,投资者不能将其划分为持有至到期投资
8、企业应当于每一个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的,应当将其重分类为可供出售金融资产进行处理
例题:企业持有的某项债务工具投资,由于是浮动利率债券,所以不能将其划分为持有至到期投资。
【答案】×
例题:企业取得一项发行方有权赎回的债券投资,不得作为持有至到期投资处理。
【答案】×
例题:公司购买的有权要求发行方提前赎回的公司债券,不能被当做“持有至到期投资”核算。
【答案】√
例题:企业取得一项金融资产,如果出现市场利率变化情形,将出售该金融资产,则不能将该金融资产作为持有至到期投资处理。
【答案】√
例题:下列各项中,某一项金融资产划分为持有至到期投资必须具有的特征有。
A、该金融资产到期日固定
B、该金融资产回收金额固定或可确定
C、企业有能力将该金融资产持有至到期
D、企业有明确意图将该金融资产持有至到期
【答案】ABCD
例题:下列各项中应划分为持有